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　　或有事項(xiàng)

　　(一)或有事項(xiàng)的概念

　　或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。

　　(二)或有事項(xiàng)的主要特征

　　1.或有事項(xiàng)是由因過去的交易或事項(xiàng)形成的;

　　2.或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性;

　　3.或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定。

　　(三)或有事項(xiàng)的分類

　　1.夠條件確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的或有事項(xiàng);

　　2.不夠條件確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的或有事項(xiàng)——或有負(fù)債;

　　3.或有資產(chǎn)。

　　(四)或有事項(xiàng)的確認(rèn)

　　與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時符合以下三個條件時確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：

　　1.或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù);

　　2.義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出;

　　重點(diǎn)把握“很可能”的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)：

　　3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　(五)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

　　1.預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量

　　(1)最佳估計(jì)數(shù)的確認(rèn)

　　①當(dāng)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出存在一個金額范圍時，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認(rèn)。

　�、谌绻淮嬖谝粋�金額范圍時，則最佳估計(jì)數(shù)按以下標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定：

　　a.如果涉及單個項(xiàng)目，則最佳估計(jì)數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)

　　b.如果涉及多個項(xiàng)目，則最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率計(jì)算確認(rèn)——即“加權(quán)平均數(shù)”

　　(2)預(yù)期可獲補(bǔ)償?shù)奶幚?/P>

　　如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定有收到時，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。

　　此處的重點(diǎn)是三個：

　�、僦挥性诨敬_定能收到時，才能作資產(chǎn)認(rèn)定。

　�、谫Y產(chǎn)的金額不能超過其所匹配的負(fù)債的賬面價值。

　�、圪Y產(chǎn)的入賬要單獨(dú)設(shè)賬反映即計(jì)入“其他應(yīng)收款”，而不能與“預(yù)計(jì)負(fù)債”對沖。

　　2.預(yù)計(jì)負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明賬面價值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

　　3.相關(guān)會計(jì)分錄

　　(1)在確認(rèn)負(fù)債時;

　　借：銷售費(fèi)用(常見的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用)

　　管理費(fèi)用(一般是訴訟費(fèi)或各項(xiàng)雜費(fèi))

　　營業(yè)外支出(通常是罰款或賠償額)

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　(2)當(dāng)該負(fù)債轉(zhuǎn)化為事實(shí)時：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　貸：其他應(yīng)付款

　　借：其他應(yīng)付款

　　貸：銀行存款

　　需注意的是，如果屬于產(chǎn)品質(zhì)量保證情況的，則不必轉(zhuǎn)“其他應(yīng)付款”，而是直接對沖“預(yù)計(jì)負(fù)債”。

　　(3)對于預(yù)期可獲補(bǔ)償?shù)恼J(rèn)定

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：營業(yè)外支出

　　4.報表披露

　　根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債除了在報表中反映外，還要在會計(jì)報表附注中作相應(yīng)的披露其形成的原因及金額，以使會計(jì)報表使用者獲得充分、詳細(xì)的有關(guān)或有事項(xiàng)的信息。

　　(六)或有負(fù)債的會計(jì)處理

　　1.或有負(fù)債的概念�；蛴胸�(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí);或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利潤流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。

　　2.或有負(fù)債的確認(rèn)條件

　　其實(shí)就是不符合夠條件作負(fù)債確認(rèn)的或有事項(xiàng)的那些條件。

　　3.或有負(fù)債的特點(diǎn)

　　(1)由過去交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的。

　　(2)結(jié)果具有不確定性

　�、贊撛诹x務(wù)

　�、陔m然是現(xiàn)時義務(wù)，但要么是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性達(dá)不到“很可能”;要么是金額無法可靠地計(jì)量。

　　4.或有負(fù)債的會計(jì)處理

　　對于或有負(fù)債，會計(jì)上只作披露

　　(1)披露的范圍

　　除可能性極小的或有負(fù)債不作披露外，其余或有負(fù)債均作披露。(但對于“未決訴訟”“擔(dān)保責(zé)任”“商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)所產(chǎn)生的或有負(fù)債”“未決仲裁”則不論其可能性大小，均需披露)。

　　(2)披露內(nèi)容

　�、倩蛴胸�(fù)債形成的原因

　　②預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響(如無法預(yù)計(jì)應(yīng)說明理由)

　�、郢@得補(bǔ)償?shù)目赡苄?/P>

　　(3)例外情況

　　如果披露未決訴訟或仲裁的全部或部分信息預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息，但是企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。

　　(七)或有資產(chǎn)的會計(jì)處理

　　1.概念

　　或有資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

　　2.特點(diǎn)

　　或有資產(chǎn)是由過去交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的

　　或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性

　　3.或有資產(chǎn)的披露

　　(1)條件限定

　　只有很可能的或有資產(chǎn)才夠條件披露

　　(2)披露的內(nèi)容

　�、傩纬稍�

　　②財(cái)務(wù)影響

　　(八)待執(zhí)行合同形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.待執(zhí)行合同的概念

　　待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同�！�2.虧損合同的概念

　　虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。

　　3.待執(zhí)行合同形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)原則

　　待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　4.待執(zhí)行合同形成的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

　　待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)沒有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　(九)重組事項(xiàng)形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.重組的概念

　　重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。

　　屬于重組的事項(xiàng)主要包括：

　　(1)出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)。

　　(2)對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。

　　(3)關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

　　2.重組事項(xiàng)形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)原則

　　企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

　　(1)有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時間等;

　　(2)該重組計(jì)劃已對外公告。

　　3.重組形成的或有事項(xiàng)的計(jì)量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。

　　直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

　　與重組有關(guān)支出的判斷表

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