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　　外幣折算

　　(一)記賬本位幣的確定

　　1.企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當考慮的因素有：

　　(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算;

　　(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算;

　　(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

　　2.企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當考慮的因素有：

　　(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性——沒有自主性則選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，有自主性的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣;

　　(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重——占較大比重的，選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，不占較大比重的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣;

　　(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回——直接影響且可隨時匯回的應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，否則則選擇不同的記賬本位幣;

　　(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預期的債務(wù)——不足以償還的，應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)選擇相同的記賬本位幣，否則則反之。

　　【要點提示】記賬本位幣的確認方法是掌握的關(guān)鍵。

　　(二)外幣交易的會計處理原則

　　1.首先應(yīng)認定記賬本位幣及記賬匯率

　　通常記賬匯率選擇：

　�、偌雌趨R率

　　即中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。

　�、诩雌趨R率的近似匯率

　　即按系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。

　　2.當發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)以記賬匯率將外幣金額折算為記賬本位幣登賬，并對外幣賬戶的金額進行雙重登記。如果是收到外幣資本投入，應(yīng)當按交易發(fā)生日即期匯率進行折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，按此標準核算不會出現(xiàn)外幣資本折算差額。

　　3.期末應(yīng)采用期末現(xiàn)行匯率對所有外幣賬戶(外幣貨幣性項目)進行調(diào)賬，并對匯兌損益進行認定。

　　(三)特殊外幣業(yè)務(wù)的會計處理

　　1.外幣兌換的會計處理

　　當買入外幣時：

　　借：銀行存款——外幣戶(按記賬匯率折算)

　　財務(wù)費用(匯兌損失)

　　貸：銀行存款——人民幣戶 (應(yīng)以銀行掛牌賣價來折算)

　　當賣出外幣時：

　　借：銀行存款——人民幣戶(應(yīng)以銀行掛牌買價來折算)

　　財務(wù)費用(匯兌損失)

　　貸：銀行存款——外幣戶(按記賬匯率折算)

　　2.接受外幣資本的投入

　　借：銀行存款——外幣戶(按投資當日的現(xiàn)行匯率來折算)

　　貸：實收資本——外方(按投資當日的市場匯率來折算)

　　3.外幣貨幣性項目期末匯兌損益的認定

　　認定公式：

　　銀行存款——美元戶

　　(2)匯兌損益的歸屬方向

　　①符合資本化條件的記入工程成本;

　�、诓环腺Y本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則列入“管理費用”;

　�、奂炔环腺Y本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計入各期損益列為“財務(wù)費用——匯兌損失”。

　　【要點提示】外幣業(yè)務(wù)的一般會計處理關(guān)鍵有兩個考點：一是外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時外幣折算的會計處理;二是期末匯兌損益調(diào)整的會計處理原則，特別是費用歸屬的對象及凈損益額的計算。

　　4.外幣非貨幣性項目資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日的會計處理

　　(1)對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　(2)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，確定資產(chǎn)負債表日存貨價值時應(yīng)當考慮匯率變動的影響。即先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值。

　　(3)對于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，期末公允價值以外幣反映的，應(yīng)當先將該外幣金額按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較。屬于交易性金融資產(chǎn)的，差額列“公允價值變動損益”，屬于可供出售金融資產(chǎn)的，則列入“資本公積”。

　　(四)外幣報表的折算

　　1.外幣財務(wù)報表折算的一般原則

　　企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)當遵循下列規(guī)定：

　　(1)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　按照上述折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。

　　2.包含境外經(jīng)營的合并財務(wù)報表編制的特別處理

　　企業(yè)境外經(jīng)營為子公司的情況下，企業(yè)在編制合并報表時，對于境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算差額，歸屬于母公司應(yīng)分擔的部分在合并資產(chǎn)負債表和合并所有者權(quán)益變動表中所有者權(quán)益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示，屬于子公司少數(shù)股東應(yīng)分擔的部分應(yīng)并入“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示。

　　3.境外經(jīng)營的處置

　　企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益;部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益。

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