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2015會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn):第17章

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  外幣折算

  (一)記賬本位幣的確定

  1.企業(yè)選定記賬本位幣,應(yīng)當(dāng)考慮的因素有:

  (1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格,通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算;

  (2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用,通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算;

  (3)融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。

  2.企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣,還應(yīng)當(dāng)考慮的因素有:

  (1)境外經(jīng)營對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性——沒有自主性則選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣,有自主性的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣;

  (2)境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比重——占較大比重的,選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣,不占較大比重的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣;

  (3)境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回——直接影響且可隨時(shí)匯回的應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣,否則則選擇不同的記賬本位幣;

  (4)境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)——不足以償還的,應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)選擇相同的記賬本位幣,否則則反之。

  【要點(diǎn)提示】記賬本位幣的確認(rèn)方法是掌握的關(guān)鍵。

  (二)外幣交易的會(huì)計(jì)處理原則

  1.首先應(yīng)認(rèn)定記賬本位幣及記賬匯率

  通常記賬匯率選擇:

 、偌雌趨R率

  即中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。

  ②即期匯率的近似匯率

  即按系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。

  2.當(dāng)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)以記賬匯率將外幣金額折算為記賬本位幣登賬,并對(duì)外幣賬戶的金額進(jìn)行雙重登記。如果是收到外幣資本投入,應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生日即期匯率進(jìn)行折算,不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率,按此標(biāo)準(zhǔn)核算不會(huì)出現(xiàn)外幣資本折算差額。

  3.期末應(yīng)采用期末現(xiàn)行匯率對(duì)所有外幣賬戶(外幣貨幣性項(xiàng)目)進(jìn)行調(diào)賬,并對(duì)匯兌損益進(jìn)行認(rèn)定。

  (三)特殊外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

  1.外幣兌換的會(huì)計(jì)處理

  當(dāng)買入外幣時(shí):

  借:銀行存款——外幣戶(按記賬匯率折算)

  財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損失)

  貸:銀行存款——人民幣戶 (應(yīng)以銀行掛牌賣價(jià)來折算)

  當(dāng)賣出外幣時(shí):

  借:銀行存款——人民幣戶(應(yīng)以銀行掛牌買價(jià)來折算)

  財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損失)

  貸:銀行存款——外幣戶(按記賬匯率折算)

  2.接受外幣資本的投入

  借:銀行存款——外幣戶(按投資當(dāng)日的現(xiàn)行匯率來折算)

  貸:實(shí)收資本——外方(按投資當(dāng)日的市場(chǎng)匯率來折算)

  3.外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯兌損益的認(rèn)定

  認(rèn)定公式:

  銀行存款——美元戶

期初余額:
   US$10萬元;1:8 RM¥80萬元
   US$5萬元;1:8.1 RM¥40.5萬元

US$6萬元;1:8.2 RM¥49.2萬元
  

①US$9萬元;RM¥71.3萬元
②US$9萬元×期末現(xiàn)行匯率9=RM¥81萬元
③RM¥81萬元-RM¥71.3萬元=RM¥9.7萬元

 

  (2)匯兌損益的歸屬方向

  ①符合資本化條件的記入工程成本;

 、诓环腺Y本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則列入“管理費(fèi)用”;

  ③既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計(jì)入各期損益列為“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損失”。

  【要點(diǎn)提示】外幣業(yè)務(wù)的一般會(huì)計(jì)處理關(guān)鍵有兩個(gè)考點(diǎn):一是外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)外幣折算的會(huì)計(jì)處理;二是期末匯兌損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理原則,特別是費(fèi)用歸屬的對(duì)象及凈損益額的計(jì)算。

  4.外幣非貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理

  (1)對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算,資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額,不產(chǎn)生匯兌差額。

  (2)對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨,在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下,確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。即先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額,再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較,從而確定該項(xiàng)存貨的期末價(jià)值。

  (3)對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,期末公允價(jià)值以外幣反映的,應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額,再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較。屬于交易性金融資產(chǎn)的,差額列“公允價(jià)值變動(dòng)損益”,屬于可供出售金融資產(chǎn)的,則列入“資本公積”。

  (四)外幣報(bào)表的折算

  1.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則

  企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定:

  (1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

  (2)利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

  按照上述折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。

  2.包含境外經(jīng)營的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理

  企業(yè)境外經(jīng)營為子公司的情況下,企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí),對(duì)于境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算差額,歸屬于母公司應(yīng)分擔(dān)的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示,屬于子公司少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的部分應(yīng)并入“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。

  3.境外經(jīng)營的處置

  企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí),應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營的,應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

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