點(diǎn)擊查看:2015會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)匯總
會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及前期差錯(cuò)更正
(一)會(huì)計(jì)政策的概念
會(huì)計(jì)政策,是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。
企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系涵蓋了目前各類(lèi)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。實(shí)務(wù)中某項(xiàng)交易或者事項(xiàng)如果沒(méi)有相應(yīng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其應(yīng)用指南加以規(guī)范的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理;待發(fā)布新的具體規(guī)定時(shí),從其規(guī)定。
(二)會(huì)計(jì)政策的采納和運(yùn)用所具有的特點(diǎn)
1.企業(yè)在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)政策中選擇適用的會(huì)計(jì)政策
在給定的會(huì)計(jì)政策中,選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)考慮三個(gè)方面:謹(jǐn)慎、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性。
2.會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)
3.為了保證一貫性,前后期的會(huì)計(jì)政策應(yīng)保持一致。
(三)會(huì)計(jì)政策變更
1.會(huì)計(jì)政策變更的概念
會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。
2.會(huì)計(jì)政策變更條件
(1)法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求;
(2)會(huì)計(jì)政策的變更可以使會(huì)計(jì)信息變得更相關(guān)、更可靠。
3.不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情況
(1)當(dāng)期發(fā)生與以前有本質(zhì)區(qū)別的全新業(yè)務(wù)采用新的會(huì)計(jì)政策
(2)初次發(fā)生業(yè)務(wù)采用新的會(huì)計(jì)政策
(3)的確是同一業(yè)務(wù)前后所用的會(huì)計(jì)政策不一致但這一業(yè)務(wù)不是重要業(yè)務(wù),按重要性原則的要求,可以不視為會(huì)計(jì)政策變更來(lái)處理。
【要點(diǎn)提示】如何辨認(rèn)會(huì)計(jì)政策變更是本節(jié)的重點(diǎn)。
4.會(huì)計(jì)處理
(1)方法歸類(lèi)
①追溯調(diào)整法
追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策,視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策,并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。即視同該業(yè)務(wù)從一開(kāi)始用的就是新政策,并依此思路將以前政策下的所有會(huì)計(jì)核算指標(biāo)進(jìn)行“翻新”。
、谖磥(lái)適用法
未來(lái)適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng),或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。
(2)方法的選擇
①企業(yè)依據(jù)法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策,分別以下情況處理:
a.國(guó)家如果明確規(guī)定了處理方法的則照規(guī)定去作即可;
b.國(guó)家未作明確規(guī)定的,按追溯調(diào)整法來(lái)處理。
、跁(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的,應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理,將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益,其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整,但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。
、鄞_定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。
(3)追溯調(diào)整法的處理步驟
、儆(jì)算會(huì)計(jì)政策累計(jì)影響數(shù)
所謂會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù),是指假設(shè)與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì)計(jì)政策,而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額,與現(xiàn)有的金額之間的差額,會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),是對(duì)變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積影響,以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配和未分配利潤(rùn)的累積影響金額,但不包括分配的利潤(rùn)或股利。
a.根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)
b.計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異
c.計(jì)算差異的所得稅影響金額
d.確定前期中的每一期的稅后差異
e.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)
在實(shí)務(wù)操作中,為了能夠明晰地對(duì)比出兩種會(huì)計(jì)政策的差異,可以同時(shí)列示出兩種會(huì)計(jì)政策下的業(yè)務(wù)處理,通過(guò)直接對(duì)比的方式來(lái)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理的差異并找出調(diào)整分錄。
、谶M(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理
③調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目
a.會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在當(dāng)年的會(huì)計(jì)報(bào)表的期初留存收益中
b.對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表諸項(xiàng)目也應(yīng)按新的會(huì)計(jì)政策口徑來(lái)調(diào)整。常見(jiàn)的影響項(xiàng)目是:比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的期初留存收益和當(dāng)年的利潤(rùn)分配和期末留存收益。
、軙(huì)計(jì)報(bào)表附注說(shuō)明
【要點(diǎn)提示】全面掌握會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理。
(4)未來(lái)適用法的處理程序
在未來(lái)適用法下,不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也無(wú)須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額,變更之日仍保留原有的金額,不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果,并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。
雖然未來(lái)適用法不要求對(duì)以前的會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行追溯調(diào)整,但應(yīng)在會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)期比較出會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù),并披露于報(bào)表附注。
(5)會(huì)計(jì)政策變更的報(bào)表披露
、贂(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。
、诋(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和調(diào)整金額。
③無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的,說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。
【要點(diǎn)提示】注意與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的報(bào)表披露、前期差錯(cuò)更正的報(bào)表披露區(qū)分開(kāi)來(lái)。
(四)會(huì)計(jì)估計(jì)變更
1.會(huì)計(jì)估計(jì)的概念
會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。
2.常見(jiàn)的需要進(jìn)行估計(jì)的項(xiàng)目
(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確定。
(2)采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定。
(3)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值,固定資產(chǎn)的折舊方法。
(4)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值。
(5)可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的,確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法;可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的,預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的確定。
(6)建造合同或勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定。
(7)公允價(jià)值的確定。
(8)預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定。
(9)承租人對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?出租人對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。
3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念
會(huì)計(jì)估計(jì)變更,是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化,從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。
4.會(huì)計(jì)處理方法——未來(lái)適用法
在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間,采用新的會(huì)計(jì)估計(jì),不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì),也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。
5.未來(lái)適用法的處理思路
(1)如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期,有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn);
(2)如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間,有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn);
(3)為了保證一致性,會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。
(4)會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政策變更無(wú)法分清時(shí),應(yīng)按視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更來(lái)進(jìn)行處理。
(5)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的報(bào)表披露
①會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。
、跁(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)。
③會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的,披露這一事實(shí)和原因。
(五)前期差錯(cuò)更正
1.前期差錯(cuò)的概念
前期差錯(cuò),是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息,而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。
(1)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。
(2)前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。
前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。所稱(chēng)“前期差錯(cuò)”,應(yīng)當(dāng)是指重要的前期差錯(cuò)以及雖然不重要但故意造成的前期差錯(cuò)。
前期差錯(cuò)的重要程度,應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。例如,企業(yè)的存貨盤(pán)盈,應(yīng)將盤(pán)盈的存貨計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于固定資產(chǎn)盤(pán)盈,應(yīng)當(dāng)查明原因,采用追溯重述法進(jìn)行更正。
2.前期差錯(cuò)的分類(lèi)
(1)計(jì)算錯(cuò)誤;
(2)應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤;
(3)疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響
3.前期差錯(cuò)的更正原則
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò),但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。
追溯重述法,是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí),視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò),從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。
(2)當(dāng)確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的,可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額,財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整,也可以采用未來(lái)適用法。
(3)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的前期差錯(cuò)應(yīng)參照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。
(4)對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)應(yīng)視同當(dāng)期差錯(cuò)進(jìn)行修正。
【要點(diǎn)提示】全面掌握前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。
4.前期差錯(cuò)更正的報(bào)表附注披露
(1)前期差錯(cuò)的性質(zhì)。
(2)各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和更正金額。
(3)無(wú)法進(jìn)行追溯重述的,說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。
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