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民間非營利組織會(huì)計(jì)
(一)民間非營利組織的界定
1.概念
在民政部門登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位。
2.特征
(1)該組織不以營利為宗旨和目的;
(2)資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào);
(3)資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。
(二)民間非營利組織的一般會(huì)計(jì)原則
1.民間非營利組織的會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量;
2.民間非營利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)是滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要;
3.民間非營利組織的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ);
4.民間非營利組織會(huì)計(jì)核算的基本原則包括相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、一貫性、可比性、及時(shí)性、可理解性、配比性、實(shí)際成本、謹(jǐn)慎性、區(qū)分費(fèi)用性和資本性支出及重要性;
5.民間非營利組織的會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用;
6.由于民間非營利組織許多資產(chǎn)的取得沒有實(shí)際成本，因此在強(qiáng)調(diào)實(shí)際成本計(jì)量原則的同時(shí)，對于一些特殊的交易事項(xiàng)引入了公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)。
(三)民間非營利組織的會(huì)計(jì)要素
1.反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn);
其關(guān)系式為：
資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)
2.反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)要素：收入、費(fèi)用;
其關(guān)系式為：
收入-費(fèi)用=凈資產(chǎn)變動(dòng)額
(四)民間非營利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系
該體系包括：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表等三張基本報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。
(五)受托代理業(yè)務(wù)的核算
1.受托代理業(yè)務(wù)的概念
受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過程。
2.受托代理業(yè)務(wù)的界定
民間非營利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈(zèng)活動(dòng)存在本質(zhì)上的差異。因此，需要將兩者區(qū)分開來，按照不同的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在區(qū)分受托代理業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：
(1)在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人，只是代受益人保管這些資產(chǎn)。而對于接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，民間非營利組織對于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益具有控制權(quán)。
(2)在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織只是起到中介人的作用，幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)交給指定的受益人，并沒有權(quán)力改變受益人和受托代理資產(chǎn)的用途。受托代理業(yè)務(wù)與資產(chǎn)提供者設(shè)置了用途限制的捐贈(zèng)(即限定性捐贈(zèng))有時(shí)候看起來很類似。但是，在限定性捐贈(zèng)中，民間非營利組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈(zèng)資產(chǎn)的前提下，具有一定的自主權(quán)，可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇具體的受益人。而在受托代理業(yè)務(wù)中，受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定的，民間非營利組織沒有變更的權(quán)力。
(3)在受托代理業(yè)務(wù)中，委托人通常需要明確指出具體受益人的姓名或受益單位的名稱，才能稱為“指定的”受益人。委托人有時(shí)會(huì)從民間非營利組織提供的名單中指定一個(gè)或若干個(gè)受益人，也符合受托代理業(yè)務(wù)的概念。比如，在希望工程中，基金會(huì)向社會(huì)公布有哪些失學(xué)兒童需要資助，捐贈(zèng)人就可以從中認(rèn)領(lǐng)一名或多名兒童，資助他們上學(xué)。
(4)受托代理業(yè)務(wù)通常應(yīng)當(dāng)簽訂明確的書面協(xié)議，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同簽訂的。比如，民間非營利組織可能為某個(gè)具體的個(gè)人或單位舉辦一場慈善活動(dòng)，聲明在此次活動(dòng)中收到的款項(xiàng)將由組織轉(zhuǎn)交給該個(gè)人或單位，那么這些款項(xiàng)就應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為該組織的受托代理資產(chǎn)，并同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的受托代理負(fù)債。
3.受托代理業(yè)務(wù)的核算
核算時(shí)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”科目。
(1)收到受托代理資產(chǎn)如果為非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)：
借：受托代理資產(chǎn)
貸：受托代理負(fù)債
其中，受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定：如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值;如果標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值;如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。
在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)
借：受托代理負(fù)債
貸：受托代理資產(chǎn)
(2)收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金
借：現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)
銀行存款——受托代理資產(chǎn)
其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)
貸：受托代理負(fù)債
在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出時(shí)
借：受托代理負(fù)債
貸：現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)
銀行存款——受托代理資產(chǎn)
其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)
(六)捐贈(zèng)收入的核算
1.捐贈(zèng)基本的特征為：無償?shù)?自愿的;捐贈(zèng)中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移不帶有商業(yè)目的。
2.捐贈(zèng)收入的分類
按捐贈(zèng)方對捐贈(zèng)的資產(chǎn)提出限制性條件(時(shí)間限定或范圍限定等)，分為兩類：限定性收入和非限定性收入。
3.捐贈(zèng)承諾
民間非營利組織對于捐贈(zèng)承諾，不能確認(rèn)收入，但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。
4.勞務(wù)捐贈(zèng)
民間非營利組織對于勞務(wù)捐贈(zèng)，不能確認(rèn)收入。
5.捐贈(zèng)收入的賬務(wù)處理
通常情況下，捐贈(zèng)收入設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目，為“捐贈(zèng)收入——限定性收入”和“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。會(huì)計(jì)期末，捐贈(zèng)收入的明細(xì)科目要結(jié)轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，“捐贈(zèng)收入——限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”，“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。因此，這里也可以看出，非營利組織的凈資產(chǎn)能反映出接受了多少捐贈(zèng)。
對于附捐贈(zèng)條件的捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，比如捐贈(zèng)業(yè)務(wù)做完后，對于余下的款項(xiàng)要退回，則要按需償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。
(七)會(huì)費(fèi)收入的核算
民間非營利組織(協(xié)會(huì))是按會(huì)員制組織的，因此要對會(huì)員收費(fèi)。通常情況下，民間非營利組織的會(huì)費(fèi)收入是非限定性收入。期末非限定性收入也要轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。對會(huì)費(fèi)收入，通過“會(huì)費(fèi)收入”科目核算。
(八)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算
業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是指民間非營利組織在開展各種業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中發(fā)生的支出的核算。通過“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目核算。但要注意，業(yè)務(wù)活動(dòng)成本最終要沖減“非限定性凈資產(chǎn)”。
(九)凈資產(chǎn)的核算
民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為兩類：限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。捐贈(zèng)收入或會(huì)費(fèi)收入等增加凈資產(chǎn)的金額，發(fā)生支出時(shí)再抵減凈資產(chǎn)的金額。
1.期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入
2.限定性凈資產(chǎn)的重分類
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