特殊勞務(wù)交易的處理

　　下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

　　(一)安裝費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。

　　(二)宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　(三)為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　(四)包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　(五)藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。

　　(六)申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　(七)屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。

　　(八)長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。

　　授予客戶獎勵積分的處理

　　(一)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認(rèn)為收入，獎勵積分的公允價值確認(rèn)為遞延收益。

　　(二)在客戶兌換獎勵積分或失效時，授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分或失效相關(guān)的部分確認(rèn)為收入。被兌換部分確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計算確定。

　　【提示】在確認(rèn)獎勵積分公允價值時，有兩種方法，一種是相對公允價值比例法，另一種是剩余價值比例法。

　　營業(yè)稅改征增值稅的處理

　　自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)(不包括鐵路運輸業(yè))和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點;自2014年1月1日起，全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。

　　差額征稅會計處理如下：

　　(一)一般納稅人的會計處理

　　借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

　　主營業(yè)務(wù)成本等(差額)

　　貸：銀行存款等(實際支付或應(yīng)付的金額)

　　對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)

　　借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本等

　　(二)小規(guī)模納稅人的會計處理

　　借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅

　　主營業(yè)務(wù)成本等(差額)

　　貸：銀行存款等(實際支付或應(yīng)付的金額)

　　對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)

　　借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本等

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