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　　第二節(jié) 外幣財務報表的折算

　　外幣財務報表折算的一般原則

　　(一)境外經(jīng)營財務報表的折算

　　企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規(guī)定：

　　1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　3.按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。

　　比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理。

　　企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應當按照境外經(jīng)營財務報表折算原則將其財務報表折算為人民幣財務報表。

　　當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累計，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計。

　　外幣報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實收資本、資本公積、盈余公積及未分配利潤后的余額。

　　(二)包含境外經(jīng)營的合并財務報表編制的特別處理

　　1.少數(shù)股東應分擔的外幣財務報表折算差額，應并入少數(shù)股東權益列示于合并資產(chǎn)負債表。

　　借：外幣報表折算差額

　　貸：少數(shù)股東權益

　　2.實質(zhì)上構成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。

　　母公司含有實質(zhì)上構成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄：

　　(1)實質(zhì)上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額”項目。即，借記或貸記“財務費用--匯兌差額”科目，貸記或借記“外幣報表折算差額”科目。

　　借：外幣報表折算差額

　　貸：財務費用

　　或作相反分錄。

　　(2)實質(zhì)上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入“外幣報表折算差額”項目。

　　如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質(zhì)上構成對另一子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務報表時應比照上述編制相應的抵銷分錄。

　　【提示】作為集團整體，長期應收款和長期應付款應相互抵銷，從合并財務報表角度，長期應收款和長期應付款產(chǎn)生的匯兌差額是由于外幣財務報表折算形成的，不應影響合并凈利潤，所以應將其由“財務費用”轉入“外幣報表折算差額”。

　　境外經(jīng)營的處置

　　企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益;部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。

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