2015會計職稱《中級會計實務》高頻考點|習題匯總　

第五章 長期股權(quán)投資

第一節(jié) 長期股權(quán)投資的范圍和初始計量

　　長期股權(quán)投資的范圍

　　【考情分析】

　　考頻星級：☆

　　【高頻考點】：長期股權(quán)投資的范圍

　　本章涉及的長期股權(quán)投資是指應當按照《企業(yè)會計準則第2號一一長期股權(quán)投資》進行核算的權(quán)益性投資，主要包括三個方面：

　　(1)投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資�？刂�，是指投資方擁有對被投資單位的權(quán)力，通過參與被投資單位的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資單位的權(quán)力影響其回報金額。關(guān)于控制的理解及具體判斷，參見本書第二十章的相關(guān)內(nèi)容。

　　(2) 投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。相關(guān)活動，是指對某項安排的回報產(chǎn)生重大影響的活動。某項安排的相關(guān)活動應當根據(jù)具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。在判斷是否存在共同控制時，應當首先判斷所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排，其次再判斷該安排相關(guān)活動的決策是否必須經(jīng)過這些集體控制該安排的參與方一致同意。如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構(gòu)成共同控制。僅享有保護性權(quán)利的參與方不享有共同控制。

　　(3)投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。實務中，較為常見的重大影響體現(xiàn)為在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表，通過在被投資單位財務和經(jīng)營決策制定過程中的發(fā)言權(quán)實施重大影響。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)時，一般認為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成重大影響。在確定能否對被投資單位施加重大影響時，一方面應考慮投資方直接或間接持有被投貨單位的表決權(quán)股份，同時要考慮投資方及其他方持有的當期可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位發(fā)行的當期可轉(zhuǎn)換的認股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響。

　　除上述以外其他的權(quán)益性投資，包括風險投資機構(gòu)、共同基金，以及類似主體持有的、在初始確認時按照《企業(yè)會計準則第22號—一金融工具確認和計量》的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對不納入合并財務報表的子公司的權(quán)益性投資，應當按照《企業(yè)會計準則第22 號—一金融工具確認和計量》的規(guī)定核算。

　　長期股權(quán)投資的初始計量

　　【考情分析】

　　考頻星級：☆

　　【高頻考點】：長期股權(quán)投資的初始計量

　　企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定其初始投資成本。

　　(一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價值為負數(shù)的，長期股權(quán)投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長期股權(quán)投資的初始投資成本還應包含相關(guān)的商譽金額。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價的，應按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積(股本溢價);資本公積(股本溢價)不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

　　合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，于發(fā)生時計入當期損益。與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應當沖減資本公積(資本溢價或股本溢價) ，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。與發(fā)行債務性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應當計入債務性工具的初始確認金額。

　　在按照合并日應享有被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應當一致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，應基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會計政策。在按照合并方的會計政策對被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值進行調(diào)整的基礎土，計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。如果被合并方編制合并財務報申組會計實務表，則應當以合并日被合并方的合并財務報表為基礎確認長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　企業(yè)通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，應當判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。多次交易的條款、條件以及經(jīng)濟影響符合以下一種或多種情況，通常表明應將多次交易事項作為一攬子交易進行庫會計處理：①這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的;②這些交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結(jié)果;③一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生;④一項交易單獨看是不經(jīng)濟的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟的。

　　2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　非同一控制下的控股合并中，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務性工具的公允價值之和。購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應于發(fā)生時計入當期損益;購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性工具或債務性工具的交易費用，應當計入權(quán)益性工具或債務性工具的初始確認金額。

　　(二)企業(yè)合并外以其他方式取得的長期股權(quán)投資

　　(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但不包括被投資單位已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

　　(2)以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

　　(3)以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定，分別參見本書第七章和第十二章的相關(guān)內(nèi)容。

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