>>>>2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)筆記匯總
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長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換
| 5%（金融資產(chǎn)）→20%（權(quán)益法） | 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本【原持有股權(quán)投資的公允價(jià)值】 其他綜合收益【或貸方】【取得金融資產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分】 貸：可供出售金融資產(chǎn)【原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值】 投資收益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本【新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】 貸：銀行存款等 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本【可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額－初始投資成本】 貸：營業(yè)外收入 ※若為負(fù)數(shù)，則不調(diào)整 |
| 5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法） | 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價(jià)值＋新增投資成本】 其他綜合收益 貸：可供出售金融資產(chǎn) 銀行存款等 投資收益【原投資的公允價(jià)值－賬面價(jià)值】 投資收益【原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)】 銀行存款等 |
| 20%（權(quán)益法）→60%（成本法） | 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值＋新增投資成本】 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 —損益調(diào)整 —其他綜合收益 —其他權(quán)益變動(dòng) |
| 20%（權(quán)益法）→5%（金融資產(chǎn)） | 借：可供出售金融資產(chǎn)【剩余原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值】 其他綜合收益 資本公積—其他資本公積 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【剩余原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】 投資收益 |
| 60%（成本法）→20%（權(quán)益法） | 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 —其他綜合收益 —其他權(quán)益變動(dòng) 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 投資收益 其他綜合收益 資本公積—其他資本公積 |
| 60%（成本法）→5%（金融資產(chǎn)） | 借：可供出售金融資產(chǎn)【公允價(jià)值】 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【賬面價(jià)值】 投資收益 |
資本化的后續(xù)支出
| 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 | 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 |
| 企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。 | 企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不考慮公允價(jià)值變動(dòng)。 |
| （1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程 借：投資性房地產(chǎn)——在建 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) |
（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程 借：投資性房地產(chǎn)——在建 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng) |
| （2）發(fā)生改擴(kuò)建或裝修支出 借：投資性房地產(chǎn)——在建 貸：銀行存款等 |
（2）發(fā)生改擴(kuò)建或裝修支出 借：投資性房地產(chǎn)——在建 貸：銀行存款等 |
| （3）改擴(kuò)建工程或裝修完工 借：投資性房地產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn)——在建 |
（3）改擴(kuò)建工程或裝修完工 借：投資性房地產(chǎn)——成本 貸：投資性房地產(chǎn)——在建 |
房地產(chǎn)持有待售認(rèn)定
(1)企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議;
(2)企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;
(3)該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。
※持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。
※被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)。
例：2014年4月30日A公司與B公司簽訂不可撤銷合同，將某資產(chǎn)組進(jìn)行出售，當(dāng)日該資產(chǎn)組(包含三個(gè)單項(xiàng)固定資產(chǎn)、一項(xiàng)無形資產(chǎn)、商譽(yù))的賬面價(jià)值300萬元，以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2014年6月30日辦理完畢產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。
2014年4月30日的會(huì)計(jì)處理為：
問題一：假定該資產(chǎn)組合同約定價(jià)格(公允價(jià)值)為350萬元，估計(jì)處置費(fèi)用為10萬元，如何處理?
按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。按照賬面價(jià)值(300萬元)與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(350-10=340萬元)孰低進(jìn)行計(jì)量。不調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。
問題二：該資產(chǎn)組合同約定價(jià)格(公允價(jià)值)為280萬元，處置費(fèi)用為10萬元。如何處理?
按照賬面價(jià)值(300萬元)與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(280-10=270萬元)孰低進(jìn)行計(jì)量。調(diào)整資產(chǎn)組賬面價(jià)值
借：資產(chǎn)減值損失30
貸：商譽(yù)、固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))減值準(zhǔn)備30
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