1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量如何區(qū)分?

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。初始計(jì)量確定的是初始投資成本，區(qū)分企業(yè)合并方式取得和非企業(yè)合并方式取得，其中企業(yè)合并方式下包括同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，同一控制下企業(yè)合并按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額來(lái)確定初始投資成本，非同一控制下企業(yè)合并和非企業(yè)合并方式下按照支付的合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值來(lái)確定;后續(xù)計(jì)量確定的是入賬價(jià)值，需要根據(jù)持股比例和控制程度區(qū)分采用權(quán)益法還是成本法。

　　入賬價(jià)值和初始投資成本不是一個(gè)概念，成本法下入賬價(jià)值等于初始投資成本，權(quán)益法下入賬價(jià)值的確定需要比較初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額來(lái)確定，前者大于后者不需要調(diào)整，前者小于后者的話，需要調(diào)增初始投資成本。

　　2、如何確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異?

　　(1)先看核算的對(duì)象屬于資產(chǎn)類還是負(fù)債類;

　　(2)再計(jì)算賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ);

　　賬面價(jià)值是會(huì)計(jì)上承認(rèn)的價(jià)值，就是按照會(huì)計(jì)上的處理原則計(jì)算出來(lái)的價(jià)值;計(jì)稅基礎(chǔ)是稅法上承認(rèn)的價(jià)值，就是按照稅法上的處理原則計(jì)算出來(lái)的價(jià)值。

　　比如：2010年12月31日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)是100，會(huì)計(jì)上預(yù)計(jì)使用年限是10年，稅法上預(yù)計(jì)使用年限是5年，會(huì)計(jì)和稅法上都采用直線法計(jì)提折舊。

　　計(jì)算2011年該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)

　　賬面價(jià)值=100-100/10=90

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100/5=80

　　(3)比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的大小確定屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異。

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ);負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)

　　可抵扣暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ);負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)

　　接上題：固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)，它的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，所以確定產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，金額是10。

　　3、自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)為何不確認(rèn)遞延所得稅?

　　對(duì)于研發(fā)支出形成無(wú)形資產(chǎn)的部分，如果符合稅法加計(jì)扣除的條件，則由于稅法允許按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%計(jì)算每期攤銷額，即計(jì)稅基礎(chǔ)為無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的150%，形成可抵扣暫時(shí)性差異。由于自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，所以按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。

　　解釋①：“既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額”是指：在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的分錄是：借：無(wú)形資產(chǎn)，貸：研發(fā)支出-資本化支出，在此分錄中既沒(méi)有影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也沒(méi)有影響應(yīng)納稅所得;而不是說(shuō)在無(wú)形資產(chǎn)使用過(guò)程中既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，在使用過(guò)程中由于攤銷、減值等原因必定會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額。

　　解釋②：之所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，是因?yàn)椋河捎跓o(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)不影響利潤(rùn)和應(yīng)交所得稅，所以如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則對(duì)應(yīng)科目就不應(yīng)當(dāng)是所得稅費(fèi)用。又由于它不是合并業(yè)務(wù)，對(duì)應(yīng)科目也不能是商譽(yù);又由于它不對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響，所以對(duì)應(yīng)科目也不能是資本公積;那么對(duì)應(yīng)科目只對(duì)是無(wú)形資產(chǎn)本身，分錄是：借：遞延所得稅資產(chǎn)，貸：無(wú)形資產(chǎn)。

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