>>>>2016年中級會計職稱《會計實務(wù)》章節(jié)知識點匯總

　　成本法

　　投資方持有的對子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務(wù)報表的除外。投資方在判斷對被投資單位是否具有控制時，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。在個別財務(wù)報表中，投資方進行成本法核算時，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額。

　　采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。在追加投資時，按照追加投資支付的成本的公允價值及發(fā)生的相關(guān)交易費用增加長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分確認當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)在確認自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽)賬面價值的份額等情況。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

　　子公司將未分配利潤或盈余公積直接轉(zhuǎn)增股本(實收資本)，且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時，母公司并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或者利潤的權(quán)力，這通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類，母公司不應(yīng)確認相關(guān)的投資收益。

　　權(quán)益法

　　對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。在綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)后，如果認定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個別財務(wù)報表中，投資方進行權(quán)益法核算時，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額;在合并財務(wù)報表中，投資方進行權(quán)益法核算時，應(yīng)同時考慮直接持有和間接持有的份額。

　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，一般的會計處理為：

　　(1)初始投資或追加投資時，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　(2)比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值;前者小于后者的，應(yīng)當(dāng)按照二者之間的差額調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入取得投資當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

　　(3)持有投資期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并分別以下情況處理：對于因被投資單位實現(xiàn)凈損益和其他綜合收益而產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動，投資方應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資損益和其他綜合收益;對于被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值;對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的因素導(dǎo)致的其他所有者權(quán)益變動，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認資本公積(其他資本公積)。

　　值得注意的是，盡管在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確定應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的份額時，潛在表決權(quán)所對應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。

　　在持有投資期間，被投資單位編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進行會計處理。

　　此外，如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。

　　(一)初始投資成本的調(diào)整

　　投資方取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后「對于取得投資時初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況處理。

　　(1)初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽價值，這種情況下不要求對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。

　　(2)初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟利益流入應(yīng)計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　(二)投資損益的確認

　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認應(yīng)享有(或分擔(dān))被投資單位的凈利潤(或凈虧損)時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進行適當(dāng)調(diào)整：

　　(1)被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會計政策和會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整;在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。

　　(2)以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。投資方取得投資時，被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值不同的;未來期間，在計算歸屬于投資方應(yīng)享有的凈利潤或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時，應(yīng)考慮對被投資單位計提的折舊額、攤銷額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等進行調(diào)整。

　　(3)對于投資方或納入投資方合并財務(wù)報表范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即，投資方與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。投資方與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認。

　　(三)被投資單位其他綜合收益變動的處理

　　被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。

　　(四)取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

　　按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資方自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”科目。

　　(五)超額號損的確認

　　權(quán)益法下，投資方確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益的項目減記至零為限，投資方負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。這里所講“其他實質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益的項目”通常是指長期性的應(yīng)收項目，比如，投資方對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。

　　投資方在確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)按照以下順序處理：

　　首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價值;

　　其次，在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零的情況下，考慮是否有其他構(gòu)成長期權(quán)益的項目，如果有，則以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位長期權(quán)益的賬面價值為限，繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值;

　　最后，在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位長期權(quán)益的價值也減記至零的情況下，如果按照投資合同或協(xié)議約定，投資方需要履行其他額外的損失賠償義務(wù)，則需按預(yù)計將承擔(dān)責(zé)任的金額確認預(yù)計負債，計入當(dāng)期投資損失。

　　除按上述順序已確認的損失以外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外作備查登記，不再予以確認。

　　在確認了有關(guān)投資損失以后，被投資單位于以后期間實現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序分別減記已確認的預(yù)計負債、恢復(fù)其他長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。即應(yīng)當(dāng)按順序分別借記“預(yù)計負債”、“長期應(yīng)收款”、“長期股權(quán)投資”等科目，貸記“投資收益”科目。

　　(六)被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動

　　被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入資本公積(其他資本公積) ,并在備查簿中予以登記，投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益;對剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

　　長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　(一)公允價值計量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算

　　原持有的對被投資單位的股權(quán)投資(不具有控制、共同控制或重大影響的)，按照金融工具確認和計量準(zhǔn)則進行會計處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙�，能夠�(qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時，投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認和計量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。然后，比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　(二)公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算

　　投資方原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的按照金融工具確認和計量準(zhǔn)則進行會計處理的權(quán)益性投資，或者原持有對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，因追加投資等原因，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，應(yīng)按本章前面所述企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資有關(guān)內(nèi)容進行會計處理。

　　(三)權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價值計量

　　原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆�，不能再對被投資單位實施共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認和計量準(zhǔn)則對剩余股權(quán)投資進行會計處理，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　(四)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

　　因處置投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的，首先應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成本。

　　然后，比較剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;前者小于后者的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，調(diào)整留存收益。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。對于原取得投資時至處置投資時(轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算)之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中投資方應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時，對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益(扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤)中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益;對于被投資單位其他綜合收益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益;除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入資本公積(其他資本公積)。

　　(五)成本法核算轉(zhuǎn)公允價值計量

　　原持有的對被投資單位具有控制的長期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆�，不再對被投資單位實施控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認和計量準(zhǔn)則進行會計處理，在喪失控制之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期投資收益。

　　長期股權(quán)投資的減值

　　投資方應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，投資方應(yīng)當(dāng)按照本書第八章的相關(guān)內(nèi)容對長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

　　長期股權(quán)投資的處置

　　處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，一般情況下，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認為處置損益。

　　投資方全部處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。投資方部分處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn)，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

　　企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，如果上述交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當(dāng)將各項交易作為一項處置子公司股權(quán)投資并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理;但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與所處置的股權(quán)對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)先確認為其他綜合收益，到喪失控制權(quán)時再一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)的當(dāng)期損益。

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