(二)可轉(zhuǎn)換公司債券

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)以此來確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　可轉(zhuǎn)換公司債券

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積--其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。

　　對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)“應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息”或應(yīng)付利息，差額作為“應(yīng)付債券--利息調(diào)整”。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積--其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記 “資本公積--股本溢價”科目。東奧中級職稱頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　需要注意的是，企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券(以下簡稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券)，其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號--金融工具列報》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積)。認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時將原計(jì)入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)。

　　【“長期應(yīng)付款”相關(guān)知識點(diǎn)】

　　1.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

　　2.具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)

　　【考點(diǎn)精講】：長期應(yīng)付款

　　長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

　　(一)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

　　企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認(rèn)長期應(yīng)付款。

　　1.租賃的分類

　　承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。

　　滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：

　　(1)在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;

　　(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán);

　　(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(大于等于75%);

　　(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值(大于等于90%);

　　(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。

　　2.企業(yè)(承租人)對融資租賃的會計(jì)處理

　　(1)租賃期開始日的會計(jì)處理

　　在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，長期應(yīng)付款與租賃資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價值。

　　會計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)(或在建工程)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者+初始直接費(fèi)用)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　貸：長期應(yīng)付款(最低租賃付款額)

　　銀行存款(初始直接費(fèi)用)

　　承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。東奧中級職稱頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

　　租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

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