>>>2016年會計職稱《中級會計實務》常見考點匯總

　　【考點三十九】商譽減值測試

　　吸收合并和控股合并下對于商譽減值的不同處理，吸收合并商譽是?100%納入母公司個別報表，而控股合并是按照持股比例納入母公司合并報表，所以在計提減值時有兩個需要注意的地方：

　�、贉p值準備列示的文檔;②減值金額列示的比例。

　　企業(yè)在對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應當按下列步驟對資產(chǎn)組進行減值測試：

　�、傧葘Σ话套u的資產(chǎn)組(或資產(chǎn)組組合，下同)進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。

　　②再對包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，比較分攤商譽后資產(chǎn)組的賬面價值與其可收回金額，確認相應的減值損失。

　�、蹨p值損失金額應當先抵減商譽的賬面價值，再根據(jù)其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值和二次分攤。

　�、軠p值損失分攤完畢之后，每項資產(chǎn)新的賬面價值不得低于以下三者中的較高者：(1)公允價值減去處置費用后的凈額;(2)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;(3)零。

　　與一般資產(chǎn)減值測試的處理一樣，以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，也都應當作為各項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益。

　　【具體處理】

　　商譽的形成有兩種：一種是非同一控制下吸收合并形成的，在個別財務報表中列示;另一種是非同一控制下控股合并形成的，只體現(xiàn)在合并報表中。

　　1.吸收合并形成的商譽

　　其金額=合并成本-被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值

　　因為是吸收合并，取得的股權(quán)是?100%，并且母公司不編制合并報表，母公司的個別報表中不存在長期股權(quán)投資項目，而是直接將子公司的資產(chǎn)負債納入母公司個別報表中，所以商譽的減值體現(xiàn)在個別報表中，所以應將全部減值損失沖減商譽金額，商譽不足沖減的沖減相關資產(chǎn)的減值，分錄如下【此分錄為個別報表分錄】：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：商譽減值準備

　　相關資產(chǎn)減值準備

　　2.控股合并產(chǎn)生的商譽

　　其金額=合并成本-享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額

　　因控股合并所形成的商譽是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)益而確認的商譽，子公司中歸屬于少數(shù)股東的商譽并沒有在合并財務報表中予以確認。因此，在對與商譽相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，由于其可收回金額的預計包括歸屬于少數(shù)股東的商譽價值部分，為了使減值測試建立在一致的基礎上，企業(yè)應當調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，然后，根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資

　　產(chǎn)組(包括商譽)是否發(fā)生了減值。

　　上述資產(chǎn)組如發(fā)生減值的，應當首先抵減商譽的賬面價值，商譽金額不足沖減的，沖減相關資產(chǎn)的減值。但由于根據(jù)上述方法計算的商譽減值損失包括了應由少數(shù)股東承擔的部分，而少數(shù)股東擁有的商譽及其減值損失都不在合并財務報表中反映，因此，應當將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失。相關分錄如下【此分錄為合并報表分錄】：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：商譽—商譽減值準備(沖減完全商譽的金額×持股比例)

　　相關資產(chǎn)減值準備(沖減相關資產(chǎn)的金額，不需要乘以持股比例)

　　【提示】

　　減值損失的金額=包含完全商譽的購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值-預計的可收回金額

　　包含完全商譽的購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值=購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值+完全商譽

　　其中：

　�、儋徺I日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值=購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值+持有股權(quán)期間子公司實現(xiàn)的調(diào)整后的凈利潤-分配的現(xiàn)金股利±其他權(quán)益的變動【體現(xiàn)的是合并報表認可的子公司的一個價值】

　�、谕耆套u的計算

　　母公司確認的商譽=企業(yè)合并成本-合并時取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額完全商譽=母公司商譽/母公司持有子公司比例

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