>>>2016年會計職稱《中級會計實務(wù)》常見考點匯總

　　【考點四十四】可供出售金融資產(chǎn)債券類的會計處理

　　(分清賬面價值、攤余成本、公允價值的關(guān)系)

　　(一)初始計量

　�、侔慈〉脮r公允價值和相關(guān)交易費用計入初始入賬金額;

　�、谥Ц兜膬r款中，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

　　應(yīng)收利息(價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(或貸方)

　　貸：銀行存款

　　該債券的初始入賬金額就是該債券的期初攤余成本。(成本+利息調(diào)整明細(xì))

　　(二)后續(xù)計量

　　(1)分期付息、到期還本的債券的后續(xù)計量(采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動)

　　每個資產(chǎn)負(fù)債表日(確認(rèn)利息的時間)

　　借：應(yīng)收利息(面值×票面利率)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額倒擠或借方)

　　收到利息：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收利息

　　確認(rèn)公允價值變動：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：其他綜合收益

　　或相反處理。

　　(2)到期一次還本付息的債券投資(采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動)

　　每個資產(chǎn)負(fù)債表日(確認(rèn)利息的時間)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息(面值×票面利率)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額倒擠或借方)

　　確認(rèn)公允價值變動：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：其他綜合收益

　　或相反處理。

　　【總結(jié)】關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)(債券投資)攤余成本、公允價值、賬面價值等之間的關(guān)系(不考慮減值)。

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)期末賬面價值=公允價值;

　　(2)公允價值(賬面價值)與攤余成本之間的差為“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”。

　　(3)某期末：可供出售金融資產(chǎn)(攤余成本)+“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”(余額)=期末公允價值(賬面價值)。

　　(4)某期末：根據(jù)期末公允價值減去攤余成本的差額是“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”應(yīng)當(dāng)保持的余額，進而確定發(fā)生額。

　　(5)正常公允價值變動不影響攤余成本的計算。

　　附：股票作為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)時的比較

　　【提示1】股票投資與債券投資均可以作為交易性金融資產(chǎn)核算，也都可以作為可供出售金融資產(chǎn)核算;考試中比較常見的是股票投資作為交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的比較;

　　【提示2】交易性金融資產(chǎn)期末不考慮減值，可供出售金融資產(chǎn)期末考慮減值，針對可供出售金融資產(chǎn)的減值后面專門介紹。本次比較不涉及減值。

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