>>>2016年會計職稱《中級會計實務》常見考點匯總

　　【考點五十五】以資產(chǎn)清償債務(付出資產(chǎn))

　　(一)以現(xiàn)金清償債務

　　1.債務人的會計處理

　　以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計

　　入當期損益(營業(yè)外收入)。

　　借：應付賬款等

　　貸：銀行存款

　　營業(yè)外收入——債務重組利得

　　2.債權人的會計處理

　　以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入

　　當期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　借：銀行存款

　　壞賬準備

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　貸：應收賬款等

　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　【提示】應收債權的賬面價值=應收賬款的賬面余額-壞賬準備的余額。

　　(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

　　1.債務人的會計處理

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)相當于是按公允價值處置做相應的處理。注意損益的確認：

　　以存貨為例：

　　借：應付賬款

　　貸：主營業(yè)務收入(存貨)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　營業(yè)外收入(倒擠)

　　借：主營業(yè)務成本

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品

　　2.債權人的會計處理

　　借：××資產(chǎn)(資產(chǎn)的公允價值為基礎確定)(如果債權人作為交易性金融資產(chǎn)的股票支付的相關交易費用計入投資收益的借方)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　壞賬準備

　　貸：應收賬款

　　銀行存款(支付與取得資產(chǎn)相關的稅費)

　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

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