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2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)(49)

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  >>>2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)匯總

  以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

初始計(jì)量

按公允價(jià)值計(jì)量

相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)

已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

后續(xù)計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益),持有期間產(chǎn)生的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息確認(rèn)為投資收益

處置

處置時(shí),售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益

  (一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

  借:交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)

  投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)

  應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

  應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

  貸:銀行存款等

  (二)持有期間的股利或利息

  借:應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

  應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)

  貸:投資收益

  (三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

  1.公允價(jià)值上升

  借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益

  2.公允價(jià)值下降

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

  貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

  (四)出售交易性金融資產(chǎn)

  借:銀行存款等

  貸:交易性金融資產(chǎn)

  投資收益(差額,也可能在借方)

  同時(shí):

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

  貸:投資收益

  或:

  借:投資收益

  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益

  【思考】為什么處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)要將其持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益?

  例如,A公司于2015年12月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票20萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn),每股支付價(jià)款5元;2015年12月31日,該股票公允價(jià)值為110萬(wàn)元;2016年1月10日,A公司將上述股票對(duì)外出售,收到款項(xiàng)115萬(wàn)元存入銀行。

  

2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)(49)

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  【教材例9-2】20×9年5月20日,甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票1 000 000股,占乙公司有表決權(quán)股份的5%,支付價(jià)款合計(jì)5 080 000元,其中,證券交易稅等交易費(fèi)用8 000元,已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元。甲公司沒(méi)有在乙公司董事會(huì)中派出代表,甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

  20×9年6月20日,甲公司收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元。

  20×9年6月30日,乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股5.20元。

  20×9年12月31日,甲公司仍持有乙公司股票;當(dāng)日,乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股4.90元。

  2×10年4月20日,乙公司宣告發(fā)放20×9年現(xiàn)金股利2 000 000元。

  2×10年5月10日,甲公司收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利。

  2×10年5月17日,甲公司以每股4.50元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑫r(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用7 200元。

  假定不考慮其他因素,甲公司的賬務(wù)處理如下:

  (1)20×9年5月20日,購(gòu)入乙公司股票1 000 000股的賬務(wù)處理如下:

  借:交易性金融資產(chǎn)——成本         5 000 000

  應(yīng)收股利                 72 000

  投資收益                  8 000

  貸:銀行存款                5 080 000

  乙公司股票的單位成本=(5 080 000-72 000-8 000)÷1 000 000=5.00(元/股)

  (2)20×9年6月20日,收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元的賬務(wù)處理如下:

  借:銀行存款                 72 000

  貸:應(yīng)收股利                 72 000

  (3)20×9年6月30日,確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)

  =(5.20-5.00)×1 000 000=200 000(元),賬務(wù)處理如下:

  借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)      200 000

  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益             200 000

  (4)20×9年12月31日,確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)

  =(4.90-5.20)×1 000 000=-300 000(元),賬務(wù)處理如下:

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益             300 000

  貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)      300 000

  (5)2×10年4月20日,確認(rèn)乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額=2 000 000×5%=100 000(元),賬務(wù)處理如下:

  借:應(yīng)收股利                 100 000

  貸:投資收益                 100 000

  (6)2×10年5月10日,收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理如下:

  借:銀行存款                 100 000

  貸:應(yīng)收股利                 100 000

  (7)2×10年5月17日,出售乙公司股票1 000 000股的賬務(wù)處理如下:

  借:銀行存款                4 492 800

  投資收益                 407 200

  交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)      100 000

  貸:交易性金融資產(chǎn)——成本         5 000 000

  乙公司股票出售價(jià)格=4.50×1 000 000=4 500 000(元)

  出售乙公司股票取得的價(jià)款=4 500 000-7 200=4 492 800(元)

  乙公司股票持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=200 000-300 000=-100 000(元)

  出售乙公司股票時(shí)的賬面余額=5 000 000+(-100 000)=4 900 000(元)

  出售乙公司股票的損益=4 492 800-4 900 000=-407 200(元)

  同時(shí),

  借:投資收益                 100 000

  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益             100 000

  原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)=-100 000(元)

  【教材例9-3】20×9年1月1日,甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券,支付價(jià)款合計(jì)2 060 000元,其中,已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40 000元,交易費(fèi)用20 000元。該債券面值 2 000 000元,剩余期限為3年,票面年利率為4%,每半年末付息一次。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下:

  (1)20×9年1月10日,收到丙公司債券20×8年下半年利息40 000元。

  (2)20×9年6月30日,丙公司債券的公允價(jià)值為2 300 000元(不含利息)。

  (3)20×9年7月10日,收到丙公司債券20×9年上半年利息。

  (4)20×9年12月31日,丙公司債券的公允價(jià)值為2 200 000元(不含利息)。

  (5)2×10年1月10日,收到丙公司債券20×9年下半年利息。

  (6)2×10年6月20日,通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司債券,取得價(jià)款2 360 000元。

  假定不考慮其他因素。

  甲公司的賬務(wù)處理如下:

  (1)20×9年1月1日,從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券的賬務(wù)處理如下:

  借:交易性金融資產(chǎn)——成本         2 000 000

  應(yīng)收利息                 40 000

  投資收益                 20 000

  貸:銀行存款                2 060 000

  (2)20×9年1月10日,收到丙公司債券20×8年下半年利息40 000元。

  20×9年1月10日,收到該債券20×8年下半年利息40 000元的賬務(wù)處理如下:

  借:銀行存款                 40 000

  貸:應(yīng)收利息                 40 000

  (3)20×9年6月30日,確認(rèn)丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng)300 000元(2 300 000-2 000 000)和投資收益40 000元(2 000 000×4%÷2),賬務(wù)處理如下:

  借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)      300 000

  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益             300 000

  借:應(yīng)收利息                 40 000

  貸:投資收益                 40 000

  (4)20×9年7月10日,收到丙公司債券20×9年上半年利息的賬務(wù)處理如下:

  借:銀行存款                 40 000

  貸:應(yīng)收利息                 40 000

  (5)20×9年12月31日,確認(rèn)丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng)-100 000(2 200 000-2 300 000)和投資收益40 000元 (2000000×4%÷2),賬務(wù)處理如下:

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益             100 000

  貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)      100 000

  借:應(yīng)收利息                 40 000

  貸:投資收益                 40 000

  (6)2×10年1月10日,收到該丙公司債券20×9年下半年利息的賬務(wù)處理如下:

  借:銀行存款                 40 000

  貸:應(yīng)收利息                 40 000

  (7)2×10年6月20日,通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司債券的賬務(wù)處理如下:

  借:銀行存款                2 360 000

  貸:交易性金融資產(chǎn)——成本         2 000 000

  ——公允價(jià)值變動(dòng)      200 000

  投資收益                 160 000

  出售丙公司債券取得的價(jià)款=2 360 000(元)

  丙公司債券持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=300 000-100 000=200 000(元)

  出售丙公司債券時(shí)的賬面余額=2 000 000+200 000=2 200 000(元)

  出售丙公司債券的損益=2 360 000-2 200 000=160 000(元)

  同時(shí),

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益             200 000

  貸:投資收益                 200 000

  原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)=200 000(元)

  【提示1】為了保證“投資收益”科目反映企業(yè)在該項(xiàng)投資中實(shí)現(xiàn)的全部收益,出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。該項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)影響處置時(shí)記入“投資收益”科目的金額,但由于屬于損益類(lèi)科目?jī)?nèi)部之間的結(jié)轉(zhuǎn),所以不影響利潤(rùn)總額即不影響處置損益,做題時(shí)應(yīng)注意區(qū)分。

  【提示2】出售時(shí)投資收益=出售凈價(jià)-取得時(shí)成本

  【提示3】出售時(shí)處置損益(影響利潤(rùn)總額的金額)=出售凈價(jià)-出售時(shí)賬面價(jià)值

  【提示4】交易性金融資產(chǎn)從取得到出售會(huì)影響到投資收益的時(shí)點(diǎn):①取得時(shí)支付的交易費(fèi)用;②持有期間確認(rèn)的股利或利息收入;③出售時(shí)確認(rèn)的投資收益。

  【提示5】投資某項(xiàng)金融資產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的投資收益或影響損益的金額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出

  【例題】甲公司2015年12月20日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股,共支付價(jià)款860萬(wàn)元,其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元,甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2015年12月31日,乙公司股票每股收盤(pán)價(jià)為9元。2016年3月10日收到乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元。2016年3月20日,甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn),收到價(jià)款950萬(wàn)元。不考慮其他因素。

  要求:

  (1)計(jì)算甲公司2015年12月20日取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

  (2)計(jì)算甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

  (3)計(jì)算甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)對(duì)利潤(rùn)總額的影響。

  【答案】

  (1)2015年12月20日取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=860-4=856(萬(wàn)元)。

  (2)取得時(shí)確認(rèn)的投資收益為-4萬(wàn)元;持有期間取得的現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益=100×1=100(萬(wàn)元);出售時(shí)確認(rèn)的投資收益=950-(860-4)=94(萬(wàn)元),甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-4+100+94=190(萬(wàn)元);颍杭坠緩娜〉弥脸鍪墼擁(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入(950+100)-現(xiàn)金流出860=190(萬(wàn)元)。

  (3)出售時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益與投資收益是損益類(lèi)科目?jī)?nèi)部結(jié)轉(zhuǎn),不影響利潤(rùn)總額,影響利潤(rùn)總額的金額為出售價(jià)款與出售時(shí)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,即甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)影響利潤(rùn)總額的金額=950-100×9=50(萬(wàn)元)。

  【例題•單選題】2014年2月3日,甲公司以銀行存款2 003萬(wàn)元(其中含相關(guān)交易費(fèi)用3萬(wàn)元)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)元股,作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年7月10日,甲公司收到乙公司于當(dāng)年5月25日宣告分派的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元,2014年12月31日,上述股票的公允價(jià)值為2 800萬(wàn)元,不考慮其他因素,該項(xiàng)投資使甲公司2014年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金額為(  )萬(wàn)元。

  A.797

  B.800

  C.837

  D.840

  【答案】C

  【解析】該項(xiàng)投資使甲公司2014年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金額=取得時(shí)交易費(fèi)用-3+持有期間股利40+持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)(2 800-2 000)=837(萬(wàn)元)。

  【例題•單選題】2011年5月20日,甲公司以銀行存款200萬(wàn)元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司100萬(wàn)股普通股股票,另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元,甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日,該股票投資的公允價(jià)值為210萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,該股票投資對(duì)甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額為(  )萬(wàn)元。

  A.14

  B.15

  C.19

  D.20

  【答案】A

  【解析】取得時(shí)成本=200-5=195(萬(wàn)元),應(yīng)確認(rèn)投資收益為-1萬(wàn)元,期末應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=210-195=15(萬(wàn)元),該股票投資對(duì)甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額=15-1=14(萬(wàn)元)。

  【例題•單選題】2015年1月1日甲公司購(gòu)入面值總額為200萬(wàn)元,票面年利率為4%的A債券。取得時(shí)支付價(jià)款208萬(wàn)元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息8萬(wàn)元),另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元,甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2015年1月5日,收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)價(jià)款中所含的利息8萬(wàn)元;2015年12月31日,A債券的公允價(jià)值為212萬(wàn)元(不含利息);2016年1月5日,收到A債券2015年度的利息8萬(wàn)元;2016年4月20日,甲公司出售A債券,售價(jià)為216萬(wàn)元,扣除手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元后,實(shí)收款項(xiàng)215萬(wàn)元。甲公司出售A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為(  )萬(wàn)元。

  A.14

  B.11

  C.15

  D.22

  【答案】C

  【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益=215-(208-8)=15(萬(wàn)元)。

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