貸款和應收款項的會計處理

　　(一)應收賬款

　　企業(yè)發(fā)生應收賬款，按應收金額，借記“應收賬款“科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

　　代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

　　【例題•多選題】企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應收賬款，其入賬價值應當包括(　　)。

　　A.銷售商品的價款

　　B.增值稅銷項稅額

　　C.代購貨方墊付的包裝費

　　D.代購貨方墊付的運雜費

　　【答案】ABCD

　　(二)應收票據(jù)

　　1.因企業(yè)銷售商品、提供勞務等而收到商業(yè)匯票

　　借：應收票據(jù)

　　貸：主營業(yè)務收入等

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　2.票據(jù)到期收到款項

　　借：銀行存款

　　貸：應收票據(jù)(到期值)

　　3.持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

　　借：銀行存款(實際收到的款項)

　　財務費用(差額)

　　貸：短期借款(附有追索權，實際屬于質(zhì)押貸款)

　　應收票據(jù)(不附追索權)

　　【提示】針對應收票據(jù)的貼現(xiàn)，如果是附有追索權的貼現(xiàn)，則應當將其視為一項抵押借款進行核算，不應注銷應收票據(jù)。

　　4.企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資

　　借：材料采購、原材料或庫存商品(應計入取得物資成本的金額)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應收票據(jù)(商業(yè)匯票的票面金額)

　　銀行存款(差額，也可能在借方)

　　【教材例9-5】甲公司20×9年1月份銷售A商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為100 000元，增值稅銷項稅額為17 000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。A商品銷售符合會計準則規(guī)定的收入確認條件。

　　甲公司的相關賬務處理如下：

　　(1)A商品銷售實現(xiàn)時

　　借：應收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　17 000

　　(2)3個月后，應收票據(jù)到期，甲公司收回款項117 000元，存入銀行

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

　　貸：應收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

　　(3)如果甲公司在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權，則甲公司應按票據(jù)面值確認短期借款，按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)與票據(jù)面值之間的差額確認為財務費用。假定甲公司該票據(jù)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額115 830元，則相關賬務處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　115 830

　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 170

　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

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