四、計算分析題

　　京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價格 均為不含增值稅的公允價格。2007年度發(fā)生的 有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)1月1日，京雁公司以3200萬元取得甲公司有表決權(quán)股份的60%作為長期股權(quán)投資。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價 值均為5000萬元;所有者權(quán)益為5000萬元， 其中股本2000萬元，資本公積1900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此 之前，京雁公司和甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)6月30日，京雁公司向甲公司銷售一件A 產(chǎn)品，銷售價格為500萬元，銷售成本為300 萬元，款項已于當(dāng)日收存銀行。甲公司購買的 A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為 零，采用年限平均法計提折舊。

　　(3)7月1日，京雁公司向甲公司銷售8產(chǎn)品200件，單位銷售價格為10萬元，單位銷售成 本為9萬元，款項尚未收取。

　　甲公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫。至2007 年12月31日，甲公司已對外銷售8產(chǎn)品40 件，單位銷售價格為10.3萬元;2007年12月 31口 時尚毒銷售的B產(chǎn)品每件計提存貨跌價 準(zhǔn)備1.2萬元。

　　(4)12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷售200件B產(chǎn)品的款項;當(dāng)日，對該筆應(yīng)收賬款計提了20萬元的壞賬準(zhǔn)備。

　　(5)4月12日，甲公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元;4月20日，京雁公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元。甲公司2007年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。

　　要求：

　　(1)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄。

　　(2)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)(2008年)

　　(注：長期股權(quán)投資成本法核算采用現(xiàn)行教材處理;不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄;不要求編制與抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅的抵銷分錄)

　　【答案】

　　2008年教材關(guān)于合并財務(wù)報表編制，在將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時不考慮內(nèi)部交易因素，則處理如下：

　�、灏凑諜�(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

　　借：長期股權(quán)投資 240(400×60%)

　　貸：投資收益 240

　　借：投資收益 180

　　貸：長期股權(quán)投資 180(2)

　　①資業(yè)務(wù)抵銷

　　借：股本 2000

　　資本公積一年初 1900

　　盈余公積一年初 600

　　一本年 40

　　未分配利潤一年末 560 [500+400 ×(1-10%)-300]

　　商譽(yù) 200

　　貸：長期股權(quán)投資3260(3200+240—180)

　　少數(shù)股東權(quán)益 2040 [(2000+1900+640+560)×40%]

　　借：投資收益 240(400×60%)

　　少數(shù)股東損益 160(400×40%)

　　未分配利潤一年初 500

　　貸：提取盈余公積40(400×10%)

　　對所有者(或股東)的分配 300

　　未分配利潤一年末 560

　�、诠潭ㄙY產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷

　　借：營業(yè)收入 500

　　貸：營業(yè)成本 300

　　固定資產(chǎn)一原價 200(500—300)

　　借：固定資產(chǎn)一累計折舊20(200/5×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用 20

　�、鄞尕洏I(yè)務(wù)抵銷

　　借：營業(yè)收入 2000(200×10)

　　貸：營業(yè)成本 2000

　　借：營業(yè)成本 160 [160×(10—9)1

　　貸：存貨 160

　　借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備 160

　　貸：資產(chǎn)減值損失 160

　　注：存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷以存貨中包含的未實(shí) 現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限

　　④債權(quán)債務(wù)抵銷

　　借：應(yīng)付賬款 2340

　　貸：應(yīng)收賬款 2340

　　借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　【提示】若成本法調(diào)整為權(quán)益法時考慮內(nèi)部交易因素，則處理如下：

　　(1)2007年調(diào)整后的凈利潤=400一(500—300)+20—160+160+20=240(萬元)

　　調(diào)整分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 144(240×60%)

　　貸：投資收益 144

　　借：投資收益 180

　　貸：長期股權(quán)投資 180

　　(2)若成本法調(diào)整為權(quán)益法時考慮內(nèi)部交易因素，則投資業(yè)務(wù)相關(guān)抵銷分錄如下：

　　借：股本 2000

　　資本公積一年初 1900

　　盈余公積一年初 600

　　一本年 40

　　未分配利潤一年末400 (500+240—40—300)

　　商譽(yù) 200

　　貸：長期股權(quán)投資3164(3200+144—180)

　　少數(shù)股東權(quán)益 1976 [(5000+240—300)×40%]

　　借：投資權(quán)益 144(240×60%1

　　少數(shù)股東損益 96(240×40%)

　　未分配利潤一年初 500

　　貸：提取盈余公積 40(400×10%)

　　對所有者(或股東)的分配 300

　　未分配利潤一年末400

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