五、綜合題

　　藍天公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，有關資料如下：

　　(1)藍天公司與各被投資單位的關系

　　①藍天公司擁有甲公司70%有表決權的股份，對甲公司的財務和經營政策擁有控制權，該項股權于2010年1月取得時準備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。

　�、谒{天公司擁有乙公司5%有表決權的股份，對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響.該項股權系2011年11月取得，擬短期內出售以賺取差價，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，乙公司股票在活躍市場中存在報價，公允價值能夠可靠計量。

　　③藍天公司擁有丙公司100%有表決權的股份，對丙公司的財務和經營政策擁有控制權，該項股權于2010年5月取得時準備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場中不存在報價、公允價值不能可靠計量。

　�、嗨{天公司擁有丁公司20%有表決權的股份，對丁公司的財務和經營政策有重大影響，該項股權于2010年4月取得時準備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。

　�、菟{天公司擁有戊公司90%有表決權的股份，該項股權系2008年6月取得，并準備長期持有，戊公司已于2011年1o月20日被人民法院直接宣告破產清算，至2011年12月31日尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場中不存在報價，公允價值不能可靠計量。

　　(2)藍天公司與各被投資單位2011年發(fā)生的相關業(yè)務

　　0)2011年9月1日，藍天公司自甲公司購入A商品一批作為存貨核算，增值稅專用發(fā)票上注明價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，至2011年12月31日，藍天公司尚未支付上述款項，A商品尚未對外銷售，未出現(xiàn)減值跡象。甲公司生產該批產品的實際成本為400萬元(未計提存貨跌價準備)。2011年12月31日.甲公司對該筆應收款項計提了8萬元的壞賬準備。

　　@2011年8月30日，藍天公司向乙公司銷售其生產的設備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項已存銀行，該設備的實際成本為2700萬元，未計提存貨跌價準備。

　　乙公司將該設備確認為管理用固定資產，采用年限平均法計提折舊。折舊年限為10年，預計凈殘值為零。

　�、�2011年12月31日，藍天公司以銀行存款1800萬元購入丙公司一棟房屋作為固定資產核算，該房屋在丙公司的賬面原價為2000萬元.累計折舊為540萬元，未計提固定資產減值準備。

　　④2011年12月31日，藍天公司按面值向丁公司定向發(fā)行公司債券1000萬元(假定未發(fā)生交易費用)，款項已存銀行。該債券期限為5年，票面年利率與實際利率均為4%，自次年起每年12月31日付息。

　　丁公司將購入的上述債券劃分為持有至到期投資。

　　(3)其他相關資料

　　④上述各公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

　�、谒{天公司取得各被投資單位股權投資時，各被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。

　　⑧各公司的個別財務報表編制正確，藍天公司已在工作底稿中匯總得出本公司和各子公司財務報表項目的合計金額。

　�、芗俣ú豢紤]所得稅及其他相關因素。要求：

　　(1)逐一確定藍天公司對各被投資單位的股權投資進行初始確認時的分類、后續(xù)計量采用的方法，并判斷說明應否將各被投資單位納入藍天公司2011年度合并財務報表的合并范圍。(2)分析計算相關業(yè)務對藍天公司2011年度合并工作底稿中有關項目合計金額的抵銷額。(2012年)

　　2.黔昆公司系一家主要從事電子設備生產和銷售 的上市公司，因業(yè)務發(fā)展需要，對甲公司、乙 公司進行了長期股權投資。黔昆公司、甲公司 和乙公司在該投資交易達成前，相互間不存在 關聯(lián)方關系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%;銷售價格均不含增值稅額。

　　資料1：2010年1月1日，黔昆公司對甲公司、乙公司股權投資的有關資料如下：

　　(1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權股份的80%，能夠對甲公司實施控制，實際投資成本為8300萬元。當日，甲公司可辨認凈資產的公允價值為10200萬元，賬面價值為10000萬元，差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。

　　(2)從乙公司股東處購入乙公司有表決權股份的30%，能夠對乙公司實施重大影響，實際投資成本為1600萬元。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。(3)甲公司、乙公司的資產、負債的賬面價值與其計稅基礎相等。

　　資料2：黔昆公司在編制2010年度合并財務報表時，相關業(yè)務資料及會計處理如下：

　　(1)甲公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元;2010年1月1 Et的存貨中已有60%在本年度向外部獨立第三方出售。假定黔昆公司采用權益法確認投資收益時不考慮稅收因素，編制合并財務報表時的相關會計處理為：

　�、俅_認合并商譽140萬元：

　�、诓捎脵嘁娣ù_認投資收益800萬元。

　　(2)5月20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產品，銷售價格為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，實際成本為1600萬元;相關應收款項至年末尚未收到，黔昆公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該批產品全部向外部獨立第三方銷售。黔昆公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：

　�、俚咒N營業(yè)收入2000萬元：②抵銷營業(yè)成本1600萬元：③抵銷資產減值損失20萬元：④抵銷應付賬款2340萬元：⑤確認遞延所得稅負債5萬元。

　　(3)6月30日，黔昆公司向甲公司銷售一件產品，銷售價格為900萬元，增值稅稅額為153萬元，實際成本為800萬元，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的該產品確認為管理用固定資產(增值稅進項稅額可抵扣)，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。黔昆公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：

　�、俚咒N營業(yè)收入900萬元：

　�、诘咒N營業(yè)成本900萬元： ③抵銷管理費用10萬元：

　�、艿咒N固定資產折舊10萬元;

　�、荽_認遞延所得稅負債2.5萬元。

　　(4)11月20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產品，實際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，款項已收存銀行。黔昆公司將該批產品確認為原材料，至年末該批原材料尚未領用。乙公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為600萬元。黔昆公司的相關會計處

　　理為：

　�、僭趥�別財務報表中采用權益法確認投資收益180萬元：

　�、诰幹坪喜⒇攧請蟊頃r抵銷存貨12萬元。

　　要求：逐筆分析、判斷資料2中各項會計處理是否正確(分別注明各項會計處理序號);如不正確，請說明正確的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)(2011年)

　　【答案】(1)

　�、偕套u的處理是正確的。

　�、谝娣ù_認投資收益的處理不正確。

　　在合并財務報表的調整分錄中，若不考慮內部交易的影響，采用權益法確認投資收益=(1000—200×60%)×80%=704(萬元);若考慮內部交易的影響，采用權益法確認投資收益=[1000—200×60%+20-5-(900—800)+5+23.75)×80%=659(萬元);若按照教材考慮部分內部交易的影響的做法(不考慮應收賬款壞賬和遞延所得稅影響的內部交易損益)，采用權益法確認投資收益=[1000-200×60%-(900-800)+5)×80%=628(萬元)。最終，該投資收益在抵銷分錄中被抵銷。(2)

　　①正確②錯誤③正確④正確⑤錯誤。正確處理為：

　　①抵銷營業(yè)收入2000萬元：②抵銷營業(yè)成本2000萬元：③抵銷資產減值損失20萬元;④抵銷應付賬款2340萬元;⑤抵銷遞延所得稅資產5萬元。

　　注：抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入 2000

　　貸：營業(yè)成本 2000

　　借：應付賬款 2340

　　貸：應收賬款 2340

　　借：應收賬款一壞賬準備 20

　　貸：資產減值損失 20

　　借：所得稅費用 5(20×25%)

　　貸：遞延所得稅資產 5(3)

　　①正確②錯誤③錯誤④錯誤⑤錯誤。正確處理為：

　　①抵銷營業(yè)收入900萬元：②抵銷營業(yè)成本800萬元③抵銷管理費用5萬元：④抵銷固定資產折舊5萬元;

　�、荽_認遞延所得稅資產23.75萬元。注：抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入 900

　　貸：營業(yè)成本800

　　固定資產一原價 100

　　借：固定資產一累計折舊5(100÷10×6/12)

　　貸：管理費用 5

　　借：遞延所得稅資產 23.75 [(100-5)×25%]

　　貸：所得稅費用 23.75(4)

　�、倮聿徽�確。正確處理為：個別財務報表中采用權益法應確認的投資=[600-(300-260)]×30%=168(萬元)。

　　注：個別財務報表中會計分錄為：

　　借：長期股權投資 168

　　貸：投資收益 168

　�、谔幚碚�確。

　　注：合并財務報表中會計分錄為：

　　借：長期股權投資 12

　　貸：存貨 12

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