綜合題(本類(lèi)題共1題，共12分。)

　　59

　　甲公司，是增值稅一般納稅人，該公司2014年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出210萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加420萬(wàn)元，管理費(fèi)用550萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用900萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬(wàn)元，投資收益120萬(wàn)元。

　　當(dāng)年發(fā)生的部分具體業(yè)務(wù)如下：

　　(1)實(shí)際發(fā)放職工工資1200萬(wàn)元(其中殘疾人員工資40萬(wàn)元)，發(fā)生職工福利費(fèi)支出180萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)22萬(wàn)元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年度的職工教育經(jīng)費(fèi)未扣除額為5萬(wàn)元，另為投資者支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元，均已計(jì)人相關(guān)成本費(fèi)用中;

　　(2)發(fā)生廣告費(fèi)支出800萬(wàn)元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬(wàn)元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬(wàn)元：

　　(3)通過(guò)縣級(jí)政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)120萬(wàn)元，直接向某學(xué)校捐贈(zèng)20萬(wàn)元;

　　(4)為新產(chǎn)品研發(fā)，購(gòu)入單位價(jià)值為80萬(wàn)元的研發(fā)專(zhuān)用設(shè)備一臺(tái)并投入使用，該公司當(dāng)年為該生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提了折舊費(fèi)用6萬(wàn)元。

　　已知，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理法定手續(xù);除上述事項(xiàng)外，沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

　　(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(5)計(jì)算該公司2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅。

　　參考解析：

　　(1)

　　①殘疾人員的工資可以加計(jì)扣除100%，調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元;

　�、诼毠じ＠M(fèi)支出

　　稅法允許的扣除限額=1200×14%=168(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額超過(guò)扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額12萬(wàn)元(180-168);

　�、蹞芾U工會(huì)經(jīng)費(fèi)

　　稅法允許的扣除限額=1200×2%=24(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額未超過(guò)扣除限額，無(wú)須納稅調(diào)整;

　　④職工教育經(jīng)費(fèi)支出

　　稅法允許的扣除限額=1200×2.5%=30(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額未超過(guò)扣除限額，可全額扣除，另可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額5萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元;

　�、轂橥顿Y者支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元;

　　因此，業(yè)務(wù)(1)共應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=40-12+5-10;23(萬(wàn)元)。

　　(2)

　　①銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入=5500+400=5900(萬(wàn)元);

　�、趶V告費(fèi)

　　稅法允許的扣除限額=5900×15%=885(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額未超過(guò)扣除限額，無(wú)須納稅調(diào)整;

　　③非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元;

　�、軜I(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5%0=5900×5%0=29.5(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額的60%=60×60%=36(萬(wàn)元)，應(yīng)以29.5萬(wàn)元為扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30.5萬(wàn)元(60-29.5);

　　因此，業(yè)務(wù)(2)共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30.5+50=80.5(萬(wàn)元)。

　　(3)

　　會(huì)計(jì)利潤(rùn)=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120：960(萬(wàn)元);

　　公益性捐贈(zèng)扣除限額=960×12%=115.2(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出超過(guò)扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4.8萬(wàn)元(120-115.2);

　　直接捐贈(zèng)支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除;

　　因此，業(yè)務(wù)(3)共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4.8+20=24.8(萬(wàn)元)。

　　(4)

　　所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)人當(dāng)期成本費(fèi)用;由于該公司已經(jīng)為該設(shè)備計(jì)提折舊費(fèi)用6萬(wàn)元，因此，業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=80-6=74(萬(wàn)元)。

　　(5)

　　該公司2014年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=960-23+80.5+24.8-74=968.3(萬(wàn)元);

　　該公司2014年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=968.3×25%=242.08(萬(wàn)元)。

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