綜合題(本類題共1題，共12分。)

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　　某市符合條件的軟件企業(yè)(增值稅一般納稅人)為居民企業(yè)，2010年3月份成立并經過認定，當年獲利。2014年度實現會計利潤800萬元，全年已累計預繳企業(yè)所得稅稅款200萬元。2015年年初，該企業(yè)的財務人員對2014年度的企業(yè)所得稅進行匯算清繳，相關財務資料和匯算清繳企業(yè)所得稅計算情況如下：

　　(一)相關財務資料

　　(1)取得國債利息收入160萬元;取得境內甲上市公司分配的股息、紅利性質的投資收益100萬元，該軟件企業(yè)自2014年3月起連續(xù)持有前述甲公司股票。

　　(2)2014年4月購進一臺專用于研發(fā)的設備，單位價值為30萬元，購人當月實際投入使用，企業(yè)已按規(guī)定計提了折舊2萬元。

　　(3)當年發(fā)生管理費用600萬元，其中含新技術研究開發(fā)費用100萬元。

　　(4)全年發(fā)生財務費用300萬元，其中支付銀行借款的逾期罰息20萬元、向非金融企業(yè)借款利息超過銀行同期同類貸款利息18萬元。

　　(5)全年已計人成本、費用的實發(fā)合理工資總額200萬元，實際發(fā)生職工福利費用35萬元、職工教育經費10萬元(其中職工培訓費4萬元)，撥繳工會經費3.5萬元。

　　(二)匯算清繳企業(yè)所得稅計算情況

　　(1)國債利息收入和投資收益調減應納稅所得額=160+100=260(萬元)

　　(2)財務費用調增應納稅所得額=20+18=38(萬元)

　　(3)三項經費調整

　　職工福利費扣除限額=200×14%=28(萬元)

　　工會經費扣除限額=200×2%=4(萬元)

　　職工教育經費扣除限額=200×2.5%=5(萬元)

　　三項經費應調增應納稅所得額=35-28+4-3.5+10-5=12.5(萬元)

　　(4)全年應納稅所得額=800-260+38+12.5=590.5(萬元)

　　(5)全年應納所得稅額=590.5×25%=147.63(萬元)

　　(6)當年應退企業(yè)所得稅稅額=200-147.63=52.37(萬元)

　　要求：

　　根據上述資料和企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，分別回答下列問題：

　　(1)指出該軟件企業(yè)財務人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時存在哪些不合法之處?并分別說明理由。

　　(2)計算該軟件企業(yè)2014年度匯算清繳企業(yè)所得稅時應補繳或者退回的稅款(列出計算過程，計算結果出現小數的，保留小數點后兩位小數)。

　　參考解析：

　　(1)在匯算清繳企業(yè)所得稅時存在的不合法之處：

　�、龠B續(xù)持有境內上市公司股票不足12個月取得的股息、紅利等權益性投資收益，不屬于免稅收入。在本題中，該軟件企業(yè)連續(xù)持有甲上市公司股票不足12個月，相應的股息、紅利性質的投資收益不屬于免稅收入，財務人員作調減應納稅所得額處理不合法。

　�、谒行袠I(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計人當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。在本題中，2014年4月購人的研發(fā)專用設備應調減應納稅所得額=30-2=28(萬元)，財務人員未對該項目進行納稅調整。

　　③“三新”研發(fā)費用未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。在本題中，新技術研究開發(fā)費用應調減應納稅所得額=100×50%=50(萬元)，財務人員未對該項目進行納稅調整。

　�、茔y行罰息允許在稅前扣除，無需調增應納稅所得額。

　�、萑椊涃M的稅務處理不合法。根據規(guī)定，符合條件的軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育經費中的職工培訓費，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。實際撥繳的工會經費未超過扣除限額，可以據實扣除，不需要調整應納稅所得額。因此，三項經費應調增應納稅所得額=35-28+(10-4)-5=8(萬元)。

　�、尬礈p半征收企業(yè)所得稅不合法。根據規(guī)定，我國境內新辦的符合條件的軟件企業(yè)經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年按25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。該軟件企業(yè)2010年經過認定并獲利，2014年應減半征收企業(yè)所得稅。

　　(2)該軟件企業(yè)2014年企業(yè)所得稅應納稅所得額=800-160-28-50+18+8=588(萬元)

　　該軟件企業(yè)2014年應納企業(yè)所得稅稅額=588×25%×50%=73.5(萬元)

　　當年應退企業(yè)所得稅稅額=200-73.5=126.5(萬元)

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