五、綜合題(本類(lèi)題共1題，共12分。凡要求計(jì)算的，必須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求說(shuō)明理由的，必須有相應(yīng)的文字闡述。)

　　59[簡(jiǎn)答題]

　　某境內(nèi)工業(yè)企業(yè)(居民企業(yè))2016年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　(1)銷(xiāo)售收入4500萬(wàn)元，與收入配比的銷(xiāo)售成本為1900萬(wàn)元;實(shí)際繳納增值稅700萬(wàn)元，稅金及附加80萬(wàn)元。

　　(2)其他業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，與其對(duì)應(yīng)的其他業(yè)務(wù)成本為100萬(wàn)元。

　　(3)銷(xiāo)售費(fèi)用1500萬(wàn)元，其中包括廣告費(fèi)800萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬(wàn)元。

　　(4)管理費(fèi)用500萬(wàn)元，其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元、新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用40萬(wàn)元。

　　(5)財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元，其中包括向非金融機(jī)構(gòu)(非關(guān)聯(lián)方)借款1年的利息支出50萬(wàn)元，年利息率為10%(銀行同期同類(lèi)貸款年利率為6%)。

　　(6)營(yíng)業(yè)外支出30萬(wàn)元，其中包括向供貨商支付違約金5萬(wàn)元，工商局罰款1萬(wàn)元，通過(guò)市民政部門(mén)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元。

　　(7)投資收益18萬(wàn)元，其中包括從直接投資的境內(nèi)非上市的居民企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)17萬(wàn)元(該居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%)和國(guó)債利息收入1萬(wàn)元。

　　已知：該企業(yè)2016年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)628萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，已預(yù)繳企業(yè)所得稅157萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)計(jì)算該企業(yè)2016年度應(yīng)納稅所得額。

　　(2)計(jì)算該企業(yè)2016年度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。

　　(3)計(jì)算該企業(yè)2016年度應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅稅額。

　　參考解析：(1)①?gòu)V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=(4500+300)×15%=720(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額(800+20=820萬(wàn)元)超過(guò)了稅前扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=820-720=100(萬(wàn)元)。 ②業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=(4500+300)×5%0=24(萬(wàn)元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=50×60%=30(萬(wàn)元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額為24萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生額超過(guò)了稅前扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50-24=26(萬(wàn)元)。

　�、坌庐a(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額的50%加計(jì)扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=40×50%=20(萬(wàn)元)。

　�、芟蚍墙鹑跈C(jī)構(gòu)借款的利息支出的稅前扣除限額=50÷10%×6%=30(萬(wàn)元)，

　　實(shí)際發(fā)生額超過(guò)了稅前扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50-30=20(萬(wàn)元)。

　　⑤向供貨商支付的違約金5萬(wàn)元可以在稅前扣除，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。

　�、薰ど叹至P款1萬(wàn)元，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬(wàn)元。

　�、吖嫘跃栀�(zèng)支出稅前扣除限額=628×12%=75.36(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額(20萬(wàn)元)未超過(guò)稅前扣除限額，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。

　�、嗤顿Y收益17萬(wàn)元和國(guó)債利息收入1萬(wàn)元均屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額18萬(wàn)元。

　�、嵩撈髽I(yè)2016年度應(yīng)納稅所得額=628+100+26-20+20+1-18=737(萬(wàn)元)

　　(2)該企業(yè)2016年度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=737×25%=184.25(萬(wàn)元)

　　(3)該企業(yè)2016年度應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=184.25-157=27.25(萬(wàn)元)

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