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五、綜合題
甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，均按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。
(1)甲公司2010年1月1日以一組資產(chǎn)交換丙公司持有的乙公司60%的股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。該組資產(chǎn)包括貨幣資金、一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)和一批庫(kù)存商品。貨幣資金為120萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元(其中，取得時(shí)成本為800萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)200萬(wàn)元)，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元;庫(kù)存商品的成本為3000萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。甲、乙公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)2010年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬(wàn)元，乙公司除一批存貨的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均和賬面價(jià)值相等。該批存貨的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，乙公司在2010年將該批存貨全部對(duì)外銷(xiāo)售。
(3)2010年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積800萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(4)2010年10月15日，乙公司向甲公司銷(xiāo)售一批商品，售價(jià)為800萬(wàn)元，成本為600萬(wàn)元，甲公司購(gòu)入后將其作為存貨，至2010年12月31日，該批存貨對(duì)外銷(xiāo)售60%，剩余存貨在2011年3月5日全部對(duì)外銷(xiāo)售。
(5)2011年3月31日，甲公司以2650萬(wàn)元的價(jià)格出售乙公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有乙公司的股權(quán)比例降至40%，仍能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，但不再擁有對(duì)乙公司的控制權(quán)。
2011年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000萬(wàn)元，其中1月至3月乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積1000萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。乙公司2011年4月1日購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值上升300萬(wàn)元。
假定：
(1)權(quán)益法核算時(shí)考慮被投資單位所得稅的影響;
(2) 除上述交易或事項(xiàng)外，西方公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。
要求：
(1)判斷甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)所屬的企業(yè)合并類(lèi)型并計(jì)算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓庫(kù)存商品和可供出售金融資產(chǎn)對(duì)其2010年度損益的影響金額。
(2)計(jì)算甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算甲公司2011年3月31日對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算后的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算2011年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
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