五、綜合題

　　【答案】

　　(1)計(jì)算2009年1月2日甲公司合并成本。

　　合并成本=1000×(1+17%)+2340+2200+250+40=6000(萬元)

　　(2)編制2009年1月2日甲公司有關(guān)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 6000

　　累計(jì)攤銷 200

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50

　　投資收益 50(300-250)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170

　　其他業(yè)務(wù)收入 2340

　　無形資產(chǎn) 2200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 110

　　營業(yè)外收入 90(2200-2000-110)

　　交易性金融資產(chǎn)——成本 350

　　銀行存款 40

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 700

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100

　　貸：庫存商品 800

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 1500

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 400

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 1500

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 400

　　借：投資收益 50

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50

　　(3)計(jì)算購買日合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)

　　合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=6000-[6000+(700-600) ]×80%=1120(萬元)

　　(4)編制2009年12月31日甲公司有關(guān)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷調(diào)整分錄：

　�、賰�(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

　　借：營業(yè)收入 2210(877.50/1.17)

　　貸：營業(yè)成本 600

　　固定資產(chǎn)——原價(jià) 150

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 15[150÷5×(6/12)]

　　貸：管理費(fèi)用 15

　　借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金877.50(含稅金額)

　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金877.50

　�、趦�(nèi)部存貨交易的抵銷

　　借：營業(yè)收入 2000(1000×2)

　　貸：營業(yè)成本 2000

　　借：營業(yè)成本 80[200×(2-1.6)]

　　貸：存貨 80

　　借：應(yīng)付賬款 2340

　　貸：應(yīng)收賬款 2340

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　③將乙公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值

　　借：固定資產(chǎn) 100

　　貸：資本公積 100

　　借：管理費(fèi)用 5(100/20)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5

　�、軐⒊杀痉ㄕ{(diào)整為權(quán)益法

　　子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-將子公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值時(shí)補(bǔ)提折舊5-固定資產(chǎn)交易(150-15)-存貨交易80+壞賬準(zhǔn)備20=800(萬元)(不考慮所得稅因素)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 640(800×80)

　　貸：投資收益 640

　　借：投資收益 80(100×80%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40(50×80%)

　　貸：資本公積 40

　　調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=6000+640-80+40=6600(萬元)

　　⑤編制2009年甲公司合并報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有權(quán)益項(xiàng)目的抵銷

　　借：股本　　　 　　　　　4000

　　資本公積——年初 　　　　　　1700(1600+100)

　　——本年 50

　　盈余公積——年初　　　 　　　 100

　　——本年 100

　　未分配利潤(rùn)——年末 　　900(300+800-100-100)

　　商譽(yù)　　　　　 　　　1120

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　 　　 6600

　　少數(shù)股東權(quán)益　　 　　1370(4000+1700+50+100+100+900)×20%

　�、趯�(duì)投資收益抵銷

　　借：投資收益　　　　 　640

　　少數(shù)股東損益　 　　160(800×20%)

　　未分配利潤(rùn)——年初　　 300

　　貸：提取盈余公積　　　　 　 　 100

　　對(duì)所有者(或股東)的分配 100

　　未分配利潤(rùn)——年末　　 　　900

　　(5)編制2010年12月31日甲公司有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷、調(diào)整分錄。

　�、賰�(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 150

　　貸：營業(yè)外支出 150

　　借：營業(yè)外支出 15[(750-600)÷5×6/12]

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 15

　　借：營業(yè)外支出 22.5[(750-600)÷5×9/12]

　　貸：管理費(fèi)用 22.5

　�、趦�(nèi)部存貨交易的抵銷

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 80[200×(2-1.6)]

　　貸：營業(yè)成本 80

　　借：營業(yè)成本 40[100×(2-1.6)]

　　貸：存貨 40

　　借：應(yīng)付賬款 2340

　　貸：應(yīng)收賬款 2340

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 20

　�、蹖⒁夜举~面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值

　　借：固定資產(chǎn) 100

　　貸：資本公積——年初 100

　　借：管理費(fèi)用 5(100/20)

　　未分配利潤(rùn)——年初 5

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 10

　�、軐⒊杀痉ㄕ{(diào)整為權(quán)益法

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 600

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 560(640-80)

　　資本公積 40

　　子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1200-將子公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值時(shí)補(bǔ)提折舊5+固定資產(chǎn)交易因處置恢復(fù)(150-15)+(80-40)=1370(萬元)(不考慮所得稅因素)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1096(1370×80)

　　貸：投資收益 1096

　　借：投資收益 720(900×80%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 720

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 48(60×80%)

　　貸：資本公積 48

　　調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=6000+600+1096-720+48=7024(萬元)

　�、菥幹�2009年甲公司合并報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有權(quán)益項(xiàng)目的抵銷

　　借：股本　　　 　　　　　4000

　　資本公積——年初　　　　　　　　　　　1750(1600+100+50)

　　——本年 　　　　　　　　　　　　　　 60

　　盈余公積——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 　　200

　　——本年 　　　　　　　　　　　　 120

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　 　1250(900+1370-120-900)

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1120

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 7024

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　1476(4000+1750+60+200+120+1250)×20%

　　②對(duì)投資收益抵銷

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　1096(1370×80%)

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　274(1370×20%)

　　未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　900

　　貸：提取盈余公積　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　 　120

　　對(duì)所有者(或股東)的分配 　　　　　　　　　　　　　　 900

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250

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