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五、綜合題一
1、甲公司是2000年12月31日在上海證券交易所掛牌的上市公司。甲公司與2001年1月1日與B公司達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議,同意以1臺設(shè)備及一批產(chǎn)品交換B公司的一項(xiàng)專利權(quán)及對X的投資,甲公司的設(shè)備原價(jià)500萬元,折舊300萬元,已提減值準(zhǔn)備30萬元,公允價(jià)值為400萬元,產(chǎn)品的賬面價(jià)值150萬元,已提跌價(jià)準(zhǔn)備15萬元,公允價(jià)值200萬元,換入的專利權(quán)的賬面余額為180萬元,未提減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格都是160萬元,換入的投資的賬面余額為420萬元,(占X公司表決權(quán)的25%,)已提減值準(zhǔn)備10萬元,公允價(jià)值400萬元。 B公司向甲公司支付了補(bǔ)價(jià)40萬元,甲公司因轉(zhuǎn)讓設(shè)備發(fā)生運(yùn)費(fèi)1萬元,由B公司墊付,支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅為稅率0.2%,產(chǎn)品的增值稅率為17%,消費(fèi)稅率為10%,除上述稅費(fèi)外無其他稅費(fèi)發(fā)生。當(dāng)日,甲公司與B公司辦理完成該專利權(quán)的有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過戶手續(xù)。產(chǎn)品及設(shè)備也運(yùn)至B公司, 2001年1月1日,X公司所有者權(quán)益總額為1600萬元,其中股本為1000萬元。 2001年3月2日,X公司按每股0.20元派發(fā)2000年度現(xiàn)金股利,甲公司收到50萬元。 2001年度,X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元,除實(shí)現(xiàn)凈利潤外未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。 2001年末,該投資的可收回金額為500萬元。2002年6月30日,甲公司從證券市場上又購入X公司10%的股權(quán),共支付價(jià)款447.57萬元。 2002年度,X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元,其中,1-6月分實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元,除實(shí)現(xiàn)凈利潤及增發(fā)新股外,X公司未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。 2002年末該投資的可收回金額為1000萬元。假設(shè):甲公司對長期股權(quán)投資采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià);股權(quán)投資差額按10年平均攤銷;甲公司與X公司的所得稅率相同,均為33%。要求:對甲公司有關(guān)投資的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。 [答案/提問]
正確答案:投資業(yè)務(wù)的有關(guān)分錄
2001年1月1日非貨幣交易取得投資
借:固定資產(chǎn)清理 170
累計(jì)折舊 300
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30
貸:固定資產(chǎn) 500
甲公司換入資產(chǎn)的價(jià)值總額=170+150+34+20-40+17.28+1=352.28
非貨幣性交易損益的數(shù)額=40*(600-320-20.8)÷600=17.28萬
借:無形資產(chǎn) 352.28*160/560=100.65
長期股權(quán)投資-X公司(投資成本) 0.8+(352.28-100.65)=252.43
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15
銀行存款 40
貸:固定資產(chǎn)清理 500-300-30=170
庫存商品 150+15=165
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)200*17%=34
應(yīng)交稅金-消費(fèi)稅 200*10%=20
銀行存款 0.8
營業(yè)外收入 17.28
其他應(yīng)付款 1
借:長期股權(quán)投資-X公司(投資成本) 400-252.43=147.57
貸:資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 147.57
2001年3月2日
借:銀行存款 50
貸:長期股權(quán)投資-X公司(投資成本)50
2001、12、31
借:長期股權(quán)投資—X公司(損益調(diào)整)800*25%=200
貸:投資收益 200
年末,投資的賬面價(jià)值=252.43+147.57-50+200=550萬元。
可收回金額為500萬元,計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
借:資本公積 50
貸:長期投資減值準(zhǔn)備 50
2002.6.30追加投資
借:長期股權(quán)投資——X公司(損益調(diào)整) 400×25%=100
貸:投資收益 100
借:長期股權(quán)投資-X公司(投資成本) 447.57
貸:銀行存款 447.57
02年6月30日,X公司的所有者權(quán)益=1600-200+800+400=2600萬元
借:資本公積 97.57
長期股權(quán)投資——X公司(股權(quán)投資差額) 90
貸:長期股權(quán)投資-X公司(投資成本) 187.57
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