1、A公司決定和B公司進行非貨幣交易,A、B公司的增值稅稅率為17%,計稅價格等于公允價值。整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅(甲、乙商品增值稅稅率17%)、消費稅(乙商品消費稅稅率20%)和營業(yè)稅(無形資產(chǎn)稅率5%)以外的其他相關稅費。A公司另外向B公司支付銀行存款20萬元補價。有關資料如下:(1)A公司換出:①固定資產(chǎn)-機床:原價為120萬元,累計折舊10萬元,公允價值為130萬元;②無形資產(chǎn)-專利權:賬面余額為90萬元,計提減值準備20萬元,公允價值80萬元;③庫存商品-甲商品;賬面余額為80萬元,公允價值100萬元。公允價值合計310萬元。(2)B公司換出:①固定資產(chǎn)-客運汽車:原價140萬元,累計折舊10萬元,公允價值為140萬元;②固定資產(chǎn)-貨運汽車:原價120萬元,累計折舊20萬元,公允價值為100萬元;③庫存商品-乙商品:賬面余額為90萬元,公允價值90萬元。公允價值合計330萬元。要求:編制A公司和B公司的會計分錄(假定不要求單獨計算公允價值相對比例): [答案/[提問]
正確答案:
編制A公司會計分錄(支付補價)
(1)判斷是否屬于非貨幣交易:20/〔20+(130+80+100)〕=6.06%
由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為6.06%,低于25%,因此,這一交換行為屬于非貨幣性交易,應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。
(2)計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值總額
=(120-10)+(90-20)+80+20+100×17%+80×5%-90×17%=285.70(萬元)
(3)計算確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值
客運汽車的入賬價值=285.70×〔140/(140+100+90)〕=121.20(萬元)
貨運汽車的入賬價值=285.70×〔100/(140+100+90)〕=86.58(萬元)
庫存商品-乙商品=285.70×〔90/(140+100+90)〕=77.92(萬元)
(4)會計分錄:
借:固定資產(chǎn)清理 110
累計折舊 10
貸:固定資產(chǎn)-機床 120
借:固定資產(chǎn)-客運汽車 121.2
固定資產(chǎn)-貨運汽車 86.58
庫存商品-乙商品 77.92
應交稅金-應交增值稅(進項稅額) 90×17%=15.3
無形資產(chǎn)減值準備 20
貸:固定資產(chǎn)清理 110
無形資產(chǎn) 90
應交稅金-應交營業(yè)稅 80×5%=4
庫存商品-甲商品 80
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 100×17%=17
銀行存款 20
編制B公司會計分錄(收到補價)
(1)判斷是否屬于非貨幣交易:20/(140+100+90)=6.06%
由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額的比例為6.06%,低于25%,因此,這一交換行為屬于非貨幣性交易,應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。
(2)應確認的收益=20-(20/330)×(140-10+120-20+90)-(20/330)×90×20%
=-0.48(萬元)
換入資產(chǎn)入賬價值總額=(140-10)+(120-20)+90+90×17%+90×20%-100×7%-20-0.48=315.82(萬元)
(3)計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值
機床的入賬價值=315.82×〔130/(130+80+100)〕=132.44(萬元)
無形資產(chǎn)的入賬價值=315.82×(80/(130+80+100))=81.50(萬元)
庫存商品-甲商品=315.82×〔100/(130+80+100)〕=101.88(萬元)
(4)會計分錄:
借:固定資產(chǎn)清理 230
累計折舊 30
貸:固定資產(chǎn)-客運汽車 140
-貨運汽車 120
借:固定資產(chǎn)-機床 132.44
無形資產(chǎn) 81.50
庫存商品-甲商品 101.88
應交稅金-應交增值稅(進項稅額) 100×17%=17
銀行存款 20
營業(yè)外支出-非貨幣性交易損失 0.48
貸:固定資產(chǎn)清理 230
庫存商品-乙商品 90
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 90×17%=15.30
-應交消費稅 90×20%=18
2、勝利股份有限公司為工業(yè)企業(yè),該公司2005年有關資料如下:(1)資產(chǎn)、負債類部分賬戶年初、年末余額和本年發(fā)生額如下:(單位:萬元)
(2)損益類部分賬戶本年發(fā)生額如下:(單位:萬元)
(3)其他有關資料如下: 1) 短期投資的取得及出售均以現(xiàn)金結算,且短期投資均不屬于現(xiàn)金等價物 2) “制造費用”及“生產(chǎn)成本”科目借方發(fā)生額含工資及福利費1000萬元、折舊費180萬元,不含其他攤入的費用 3) “固定資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額為現(xiàn)金購入的固定資產(chǎn)400萬元:“在建工程”科目借方發(fā)生額 含用現(xiàn)金支付的資本化利息費用30萬元,以及用現(xiàn)金支付的出包工程款270萬元。 4) 應付工資與應付福利費均為生產(chǎn)經(jīng)營人員的工資及福利費 5) “應交稅金一應交增值稅”科目借方發(fā)生額含增值稅進項稅額340萬元、已交稅金310萬元、轉(zhuǎn)出未交增值稅200萬元,貸方發(fā)生額 為銷售商品發(fā)生的銷項稅額850萬元;“應交稅金-未交增值稅”科目借方發(fā)生額為交納的增值稅180萬元;“其他應交款”科目借方發(fā)生額為交納的教育附加 6) “營業(yè)費用”及“管理費用”科目借方發(fā)生額含工資及福利費200萬元、離退休人員費80萬元、計提壞賬準備3萬元、折舊費20萬元、房產(chǎn)稅和印花稅30萬元以及用現(xiàn)金支付的其他費用467萬元。 7) “財務費用”科目借方發(fā)生額 含票據(jù)貼現(xiàn)利息5萬元以及現(xiàn)金支付的其他利息。 8) “投資收益”科目貸方發(fā)生額含出售股票獲得的投資收益20萬元以及收到的現(xiàn)金股利 9) “營業(yè)外支出”科目借方發(fā)生額為出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失20萬元(出售固定資產(chǎn)的原價1000萬元、累計折舊800萬元,支付的清理費用30萬元,收到的價款210萬元) 10) 假定該公司本期未發(fā)生其他交易或事項。要求:(1) 填列該公司資產(chǎn)負債表所列示項目的年初數(shù)和年末數(shù)。資產(chǎn)負債表(部分項目)編制單位:勝利股份有限公司 2005年12月31日 單位:萬元
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