2008會計職稱考試《中級會計實務》模擬試卷4

　　四、計算分析題

　　1、A公司決定和B公司進行非貨幣交易，A、B公司的增值稅稅率為17%，計稅價格等于公允價值。整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅(甲、乙商品增值稅稅率17%)、消費稅(乙商品消費稅稅率20%)和營業(yè)稅(無形資產(chǎn)稅率5%)以外的其他相關稅費。A公司另外向B公司支付銀行存款20萬元補價。有關資料如下：(1)A公司換出：①固定資產(chǎn)-機床：原價為120萬元，累計折舊10萬元，公允價值為130萬元;②無形資產(chǎn)-專利權：賬面余額為90萬元，計提減值準備20萬元，公允價值80萬元;③庫存商品-甲商品;賬面余額為80萬元，公允價值100萬元。公允價值合計310萬元。(2)B公司換出：①固定資產(chǎn)-客運汽車：原價140萬元，累計折舊10萬元，公允價值為140萬元;②固定資產(chǎn)-貨運汽車：原價120萬元，累計折舊20萬元，公允價值為100萬元;③庫存商品-乙商品：賬面余額為90萬元，公允價值90萬元。公允價值合計330萬元。要求：編制A公司和B公司的會計分錄(假定不要求單獨計算公允價值相對比例)： [答案/[提問]

　　正確答案:

　　編制A公司會計分錄(支付補價)

　　(1)判斷是否屬于非貨幣交易：20/〔20+(130+80+100)〕=6.06%

　　由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。

　　(2)計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值總額

　　=(120-10)+(90-20)+80+20+100×17%+80×5%-90×17%=285.70(萬元)

　　(3)計算確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值

　　客運汽車的入賬價值=285.70×〔140/(140+100+90)〕=121.20(萬元)

　　貨運汽車的入賬價值=285.70×〔100/(140+100+90)〕=86.58(萬元)

　　庫存商品-乙商品=285.70×〔90/(140+100+90)〕=77.92(萬元)

　　(4)會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 110

　　累計折舊 10

　　貸：固定資產(chǎn)-機床 120

　　借：固定資產(chǎn)-客運汽車 121.2

　　固定資產(chǎn)-貨運汽車 86.58

　　庫存商品-乙商品 77.92

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅額) 90×17%=15.3

　　無形資產(chǎn)減值準備 20

　　貸：固定資產(chǎn)清理 110

　　無形資產(chǎn) 90

　　應交稅金-應交營業(yè)稅 80×5%=4

　　庫存商品-甲商品 80

　　應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 100×17%=17

　　銀行存款 20

　　編制B公司會計分錄(收到補價)

　　(1)判斷是否屬于非貨幣交易：20/(140+100+90)=6.06%

　　由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。

　　(2)應確認的收益=20-(20/330)×(140-10+120-20+90)-(20/330)×90×20%

　　=-0.48(萬元)

　　換入資產(chǎn)入賬價值總額=(140-10)+(120-20)+90+90×17%+90×20%-100×7%-20-0.48=315.82(萬元)

　　(3)計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值

　　機床的入賬價值=315.82×〔130/(130+80+100)〕=132.44(萬元)

　　無形資產(chǎn)的入賬價值=315.82×(80/(130+80+100))=81.50(萬元)

　　庫存商品-甲商品=315.82×〔100/(130+80+100)〕=101.88(萬元)

　　(4)會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 230

　　累計折舊 30

　　貸：固定資產(chǎn)-客運汽車 140

　　-貨運汽車 120

　　借：固定資產(chǎn)-機床 132.44

　　無形資產(chǎn) 81.50

　　庫存商品-甲商品 101.88

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅額) 100×17%=17

　　銀行存款 20

　　營業(yè)外支出-非貨幣性交易損失 0.48

　　貸：固定資產(chǎn)清理 230

　　庫存商品-乙商品 90

　　應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 90×17%=15.30

　　-應交消費稅 90×20%=18

　　2、勝利股份有限公司為工業(yè)企業(yè)，該公司2005年有關資料如下：(1)資產(chǎn)、負債類部分賬戶年初、年末余額和本年發(fā)生額如下：(單位：萬元)

　　(2)損益類部分賬戶本年發(fā)生額如下：(單位：萬元)

　　(3)其他有關資料如下： 1) 短期投資的取得及出售均以現(xiàn)金結算，且短期投資均不屬于現(xiàn)金等價物 2) “制造費用”及“生產(chǎn)成本”科目借方發(fā)生額含工資及福利費1000萬元、折舊費180萬元，不含其他攤入的費用 3) “固定資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額為現(xiàn)金購入的固定資產(chǎn)400萬元：“在建工程”科目借方發(fā)生額 含用現(xiàn)金支付的資本化利息費用30萬元，以及用現(xiàn)金支付的出包工程款270萬元。 4) 應付工資與應付福利費均為生產(chǎn)經(jīng)營人員的工資及福利費 5) “應交稅金一應交增值稅”科目借方發(fā)生額含增值稅進項稅額340萬元、已交稅金310萬元、轉(zhuǎn)出未交增值稅200萬元，貸方發(fā)生額 為銷售商品發(fā)生的銷項稅額850萬元;“應交稅金-未交增值稅”科目借方發(fā)生額為交納的增值稅180萬元;“其他應交款”科目借方發(fā)生額為交納的教育附加 6) “營業(yè)費用”及“管理費用”科目借方發(fā)生額含工資及福利費200萬元、離退休人員費80萬元、計提壞賬準備3萬元、折舊費20萬元、房產(chǎn)稅和印花稅30萬元以及用現(xiàn)金支付的其他費用467萬元。 7) “財務費用”科目借方發(fā)生額 含票據(jù)貼現(xiàn)利息5萬元以及現(xiàn)金支付的其他利息。 8) “投資收益”科目貸方發(fā)生額含出售股票獲得的投資收益20萬元以及收到的現(xiàn)金股利 9) “營業(yè)外支出”科目借方發(fā)生額為出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失20萬元(出售固定資產(chǎn)的原價1000萬元、累計折舊800萬元，支付的清理費用30萬元，收到的價款210萬元) 10) 假定該公司本期未發(fā)生其他交易或事項。要求：(1) 填列該公司資產(chǎn)負債表所列示項目的年初數(shù)和年末數(shù)。資產(chǎn)負債表(部分項目)編制單位：勝利股份有限公司 2005年12月31日 單位：萬元

 

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