五、綜合題

　　1、甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品價(jià)格為不含增值稅額。甲公司適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年3月30日完成，直至2008年3月30日，甲公司2007年度的所得稅費(fèi)用尚未計(jì)算，利潤(rùn)尚未進(jìn)行分配。甲公司2007年12月31日編制的2007年年度“利潤(rùn)表”有關(guān)項(xiàng)目的“本年累計(jì)數(shù)”欄有關(guān)金額如下：

　　與上述“利潤(rùn)表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：(1)甲公司自2007年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的12年變更為15年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法，對(duì)上述變更，甲公司無(wú)法做出合理解釋，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過(guò)，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒(méi)有重大差異。該設(shè)備原價(jià)為1800萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊450萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，預(yù)計(jì)使用年限為12年。該設(shè)備當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對(duì)外銷售，20%形成期末庫(kù)存商品。(2)2007年11月1日，甲公司與A公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定：A公司購(gòu)入甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價(jià)格為15萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到A公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為12萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2005年3月31日按每件18萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部該產(chǎn)品。甲公司將此項(xiàng)交易額1500萬(wàn)元確認(rèn)為2007年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。假定按稅法規(guī)定，因商品售后回購(gòu)業(yè)務(wù)而計(jì)提的利息費(fèi)用，不允許稅前扣除。(3)2007年，甲公司著手研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)200萬(wàn)元，其中費(fèi)用化支出135萬(wàn)元。至2007年末該技術(shù)尚未達(dá)到預(yù)定用途。甲公司將上述研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出200萬(wàn)元，2007年末在“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目余額135萬(wàn)元、“研發(fā)支出——資本化支出”科目余額65萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出可稅前加計(jì)扣除，即一般可按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出的150%加計(jì)扣除。(4)甲公司2007年1月1日開(kāi)始對(duì)公司辦公樓進(jìn)行裝修，裝修過(guò)程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計(jì)270萬(wàn)元。裝修工程于2007年6月20日完成并投入使用，預(yù)計(jì)下次裝修的時(shí)間為2014年6月。裝修支出符合資本化條件，該辦公樓的預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)可收回金額為300萬(wàn)元。甲公司對(duì)自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊(不考慮凈殘值)。甲公司將上述該辦公樓的裝修支出于發(fā)生時(shí)記入“在建工程”科目并于投入使用時(shí)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。假定就辦公樓裝修費(fèi)用可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣的金額，與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的裝修費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額相同。(5)2007年12月19日，甲公司與B公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價(jià)格為1500萬(wàn)元;產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé);合同簽訂日，B公司預(yù)付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。甲公司銷售給B公司產(chǎn)品的銷售價(jià)格與銷售給其他客戶的價(jià)格相同。 2007年12月31日，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵B公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為1200萬(wàn)元。至2007年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開(kāi)始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。對(duì)于上述交易，甲公司在2007年確認(rèn)了銷售收入1500萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1200萬(wàn)元。假定按稅法規(guī)定此項(xiàng)業(yè)務(wù)甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)銷售收入1500萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1200萬(wàn)元。(6)2007年10月1日與C公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺(tái)大型設(shè)備，不含稅合同收入1000萬(wàn)元，2個(gè)月交貨。2007年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)C公司驗(yàn)收合格，C公司支付了800萬(wàn)元款項(xiàng)。甲公司按合同規(guī)定確認(rèn)了對(duì)C公司銷售收入計(jì)1000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本為800萬(wàn)元。由于C公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司，甲公司已開(kāi)具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。假定：(1)除上述6個(gè)交易或事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。(2)不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。(3)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均具有重大影響。要求：(1)判斷甲公司上述6個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。(2)對(duì)甲公司上述6個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄(涉及以前年度損益的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目)。(3)計(jì)算甲公司2007年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(4)合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。(5)根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2007年度“利潤(rùn)表”相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　2、中原股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“中原公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。中原公司2007年度有關(guān)資料如下：(1)部分賬戶2007年年初、年末余額或本年發(fā)生額如下(單位：萬(wàn)元)

　　(2)其他有關(guān)資料如下：(1)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動(dòng)均為產(chǎn)品銷售所引起的，且以銀行存款結(jié)算;本年收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款5萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。(2)原材料的增減變動(dòng)均為購(gòu)買原材料和生產(chǎn)領(lǐng)用所引起的;庫(kù)存商品的增減變動(dòng)均為生產(chǎn)產(chǎn)品和銷售產(chǎn)品所引起。(3)年末庫(kù)存商品實(shí)際成本300萬(wàn)元，由以下成本項(xiàng)目構(gòu)成：原材料成本 200萬(wàn)元工資及福利費(fèi) 70萬(wàn)元(以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù))制造費(fèi)用 30萬(wàn)元(固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用20萬(wàn)元;折舊費(fèi)用以外的其他制造費(fèi)用均以銀行存款支付)(4)本年銷售商品成本(即主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)8000萬(wàn)元，由以下成本項(xiàng)目構(gòu)成：原材料成本 5600萬(wàn)元工資及福利費(fèi) 1600萬(wàn)元(以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù))制造費(fèi)用 800萬(wàn)元(固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用500萬(wàn)元;折舊費(fèi)用以外的其他制造費(fèi)用均以銀行存款支付)(5)購(gòu)買原材料均取得增值稅專用發(fā)票，銷售商品均開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為1530萬(wàn)元，其中購(gòu)買原材料發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為525.45萬(wàn)元，已交稅金為1004.55萬(wàn)元;貸方發(fā)生額為1530萬(wàn)元(均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額)。(6)待攤費(fèi)用年初余額為150萬(wàn)元，為預(yù)付設(shè)備租金(經(jīng)營(yíng)租賃)。本年以銀行存款預(yù)付該設(shè)備租金150萬(wàn)元，本年累計(jì)攤銷額為175萬(wàn)元。(7)本年以某商標(biāo)向丙公司投資，享有丙公司所有者權(quán)益的份額為200萬(wàn)元，采用權(quán)益法核算。該商標(biāo)投出時(shí)的賬面余額為200萬(wàn)元。本年根據(jù)丙公司的實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及持股比例確認(rèn)投資收益56萬(wàn)元(該投資收益均為投資后實(shí)現(xiàn)的，丙公司本年末宣告分派現(xiàn)金股利)。(8)本年以銀行存款400萬(wàn)元購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)。本年對(duì)一臺(tái)管理用設(shè)備進(jìn)行清理。該設(shè)備賬面原價(jià)為130萬(wàn)元，清理時(shí)累計(jì)折舊90萬(wàn)元。該設(shè)備清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用5萬(wàn)元，變價(jià)收入30萬(wàn)元已存入銀行。(9)本年向丁公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款180萬(wàn)元已存入銀行，以銀行存款支付營(yíng)業(yè)稅9萬(wàn)元。該專利權(quán)出售時(shí)的賬面余額為160萬(wàn)元。本年攤銷無(wú)形資產(chǎn)35萬(wàn)元，其中包括：商標(biāo)權(quán)對(duì)外投出前的攤銷額10萬(wàn)元、專利權(quán)出售前的攤銷額25萬(wàn)元。(10)本年借入短期借款60萬(wàn)元。本年借入長(zhǎng)期借款320萬(wàn)元。(11)12月31日，按面值發(fā)行3年期、票面利率為5%的長(zhǎng)期債券2000萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。(12)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的增減變動(dòng)均為購(gòu)買原材料所引起的，且以銀行存款支付。(13)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)無(wú)關(guān);本年確認(rèn)的工資與福利費(fèi)均與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)無(wú)關(guān)。(14)銷售費(fèi)用包括：工資及福利費(fèi)100萬(wàn)元(以銀行存款支付或形成應(yīng)付債務(wù));折舊費(fèi)用10萬(wàn)元，其他銷售費(fèi)用30萬(wàn)元(均以銀行存款支付)。(15)管理費(fèi)用包括：工資及福利費(fèi)112萬(wàn)元(以銀行存款支付或形成應(yīng)付債務(wù));折舊費(fèi)用36萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)攤銷14萬(wàn)元;待攤費(fèi)用攤銷175萬(wàn)元;計(jì)提壞賬準(zhǔn)備18萬(wàn)元;其他管理費(fèi)用75萬(wàn)元(均以銀行存款支付)。(16)財(cái)務(wù)費(fèi)用包括：支付短期借款利息8萬(wàn)元;支付長(zhǎng)期借款利息16萬(wàn)元(均以銀行存款支付)。(17)投資收益包括：收到丁公司分來(lái)的現(xiàn)金股利37萬(wàn)元(中原公司對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股票投資采用成本法核算，分得的現(xiàn)金股利為投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額);按照丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及持股比例確認(rèn)的投資收益56萬(wàn)元。(18)除上述所給資料外，所用債權(quán)的增減變動(dòng)均以貨幣資金結(jié)算。要求：填列中原公司2007年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目的金額(請(qǐng)將答題結(jié)果填入表格中)。

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