五、綜合題

　　1、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)對(duì)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年前適用的所得稅稅率為33%，從2008年起，按企業(yè)所得稅法規(guī)定，適用的所得稅稅率為25%。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年年末需要對(duì)下列交易或事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)減值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：(1)2007年12月31日，甲公司A組應(yīng)收賬款余額為1000萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬(wàn)元。2007年1月1日，A組應(yīng)收賬款余額為800萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為80萬(wàn)元;2007年A組應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的借方發(fā)生額為50萬(wàn)元(為本年核算的應(yīng)收賬款)，貸方發(fā)生額為10萬(wàn)(為收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備)。(2)2007年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為1560萬(wàn)元，其具體情況如下：①A產(chǎn)品1000件，每件成本為1萬(wàn)元，賬面成本總額為1000萬(wàn)元，其中400件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價(jià)格為每件1.25萬(wàn)元。其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。A產(chǎn)品2007年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件1.15萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.2萬(wàn)元。②B配件800套，每套成本為0.7萬(wàn)元，賬面成本總額為560萬(wàn)元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購(gòu)進(jìn)的。800套B配件可以組裝成800件A產(chǎn)品。B配件2007年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每套0.6萬(wàn)元。將B配件組裝成A產(chǎn)品，預(yù)計(jì)每件還需發(fā)生成本0.3萬(wàn)元;預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.2萬(wàn)元。2007年1月1日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為30萬(wàn)元(均為對(duì)A產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，2007年對(duì)外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。(3)2007年12月31日，甲公司對(duì)資產(chǎn)組減值測(cè)試的有關(guān)情況如下：甲公司在A、B、C三地?fù)碛腥夜荆@三家分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。2007年12月1日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)�，A、B、C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為10年。減值測(cè)試時(shí)，A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為640萬(wàn)元、320萬(wàn)元和640萬(wàn)元。甲公司計(jì)算得出A分公司資產(chǎn)的可收回金額為840萬(wàn)元，B分公司資產(chǎn)的可收回金額為320萬(wàn)元，C分公司資產(chǎn)的可收回金額為760萬(wàn)元。假定總部資產(chǎn)為一辦公樓;A資產(chǎn)組由甲設(shè)備和乙設(shè)備構(gòu)成，甲設(shè)備和乙設(shè)備的賬面價(jià)值分別為512萬(wàn)元和128萬(wàn)元;B資產(chǎn)組由丙設(shè)備和丁設(shè)備構(gòu)成，丙設(shè)備和丁設(shè)備的賬面價(jià)值分別為192萬(wàn)元和128萬(wàn)元;C資產(chǎn)組由戊設(shè)備和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)組成，戊設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為320萬(wàn)元和320萬(wàn)元。其他有關(guān)資料如下：(1)甲公司2007年的利潤(rùn)總額為1821萬(wàn)元。甲公司未來(lái)3年足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵減“可抵扣暫時(shí)性差異”。(2)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按應(yīng)收賬款期末余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以從應(yīng)納稅所得額中扣除;其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。(3)假設(shè)各資產(chǎn)組期初沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備。(4)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求：(1)對(duì)上述交易或事項(xiàng)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行判斷;對(duì)于需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的交易或事項(xiàng)，進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)減值處理。(2)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債借方或貸方余額，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　2、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)系上市公司，主要經(jīng)營(yíng)電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2008年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2009年4月30日對(duì)外報(bào)出。甲公司有關(guān)資料如下：(1)甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)處理中存在以下問(wèn)題，并要求公司財(cái)務(wù)部門處理： ①2007年9月12日，甲公司與乙公司就甲公司所欠乙公司貸款300萬(wàn)元簽訂債務(wù)清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的2臺(tái)電子設(shè)備和20萬(wàn)元現(xiàn)金，一次性清償乙公司該貸款。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)60萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為每臺(tái)100萬(wàn)元，甲公司向乙公司開具該批電子設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，按電子設(shè)備的賬面價(jià)值、應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務(wù)金額之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款 300 貸：庫(kù)存商品 120 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 銀行存款 20 營(yíng)業(yè)外收入 126 ②2007年12月6日，甲公司與丙公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺(tái)電子設(shè)備換取丙公司生產(chǎn)的5輛小轎車。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)26萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為每臺(tái)30萬(wàn)元。丙公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價(jià)值為每輛10萬(wàn)元，公允價(jià)值為每輛24萬(wàn)元。雙方均按公允價(jià)值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。假定商品交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。甲公司取得的小轎車作為公司領(lǐng)導(dǎo)用車，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，甲公司預(yù)計(jì)該小轎車的使用年限為5年，預(yù)計(jì)每輛凈殘值為0.4萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)用于交換的4臺(tái)電子設(shè)備，其會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn) 124.4 貸：庫(kù)存商品 104 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20.4 ③2007年11月12日，甲公司與丁公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向丁公司銷售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái)500萬(wàn)元，成本為每臺(tái)280萬(wàn)元。同時(shí)甲公司又與丁公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在2008年6月1日以每臺(tái)515萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該設(shè)備。甲公司于2007年12月1日收到丁公司貨款1000萬(wàn)元存入銀行。商品已發(fā)出，已開具增值稅發(fā)票。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)銷售收入并經(jīng)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 1170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560 貸：庫(kù)存商品 560 (2)2008年1月和2月發(fā)生的涉及2007年度的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下： ①1月10日，A公司就其2007年9月購(gòu)入甲公司的2臺(tái)大型電子設(shè)備存在的質(zhì)量問(wèn)題，要求退貨。經(jīng)檢驗(yàn)，這2臺(tái)大型電子設(shè)備確實(shí)存在質(zhì)量問(wèn)題，甲公司同意A公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這20臺(tái)大型電子設(shè)備，并收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單;同日甲公司向A公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司該大型電子設(shè)備的銷售價(jià)格為每臺(tái)400萬(wàn)元，成本為每臺(tái)300萬(wàn)元。甲公司于1月25日向A公司支付退貨款936萬(wàn)元。 ②2月25日，B公司訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決甲公司賠償B公司200萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失。甲公司和B公司均表示不再上訴。3月1日，甲公司向B公司支付上述賠償款。該訴訟案系甲公司2007年9月銷售給B公司的X電子設(shè)備在使用過(guò)程中發(fā)生爆炸造成財(cái)產(chǎn)損失所引起的。B公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償部分損失。2007年12月31日，訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計(jì)很可能賠償B公司150萬(wàn)元的損失，并據(jù)此在2007年12月31日確認(rèn)150萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。假定上述差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)均不考慮所得稅的調(diào)整。要求：(1)對(duì)資料(1)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。(2)對(duì)資料(2)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。