(3)編制東方公司 2009年 12 月份的利潤表

　　利潤表 ( 簡表 )

　　編制單位： 東方公司 2009年 12 月 　　　　　　　　　　　　　　　單位： 萬元

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　　[答案] (1)2009年1月1日：

　　A公司對于非同一控制下的企業(yè)合并形成的對B公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的企業(yè)合并成本作為其初始投資成本。長期股權(quán)投資的入賬價值=1 240+450+310+30=2 030(萬元)。

　　A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 1 190

　　累計(jì)折舊 310

　　貸：固定資產(chǎn) 1 500

　　借：長期股權(quán)投資　2 030

　　累計(jì)攤銷 10

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 190

　　無形資產(chǎn)　330

　　銀行存款　480

　　營業(yè)外收入 50

　　(2)合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

　　=2 030-2 600×70%=210(萬元)

　　(3)①調(diào)整A公司2009年度的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

　　補(bǔ)提折舊=2 600/10-1 500/10=110(萬元)

　　補(bǔ)提攤銷=800/10-500/10=30(萬元)

　　借：管理費(fèi)用　140

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　110

　　無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 　30

　　據(jù)此，以B公司2009年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，重新確定的B公司2009年的凈利潤為460(600-140)萬元。

　　在合并工作底稿中將對B公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

　�、诖_認(rèn)A公司在2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤460萬元中所享有的份額322(460×70%)萬元：

　　借：長期股權(quán)投資　322

　　貸：投資收益 　322

　�、鄞_認(rèn)2009年B公司分配股利的調(diào)整

　　借：投資收益70

　　貸：長期股權(quán)投資　　70

　�、艽_認(rèn)A公司在2009年B公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額21萬元{資本公積的增加額[130-(310-210)]×70%}：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司21

　　貸：資本公積——其他資本公積 21

　　(4)2009年12月31日A公司長期股權(quán)投資賬面價值=2 030+322-70+21=2 303(萬元);2009年12月31日B公司所有者權(quán)益公允價值=2 600+(600-140-100)+30=2 990(萬元)

　�、匍L期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄：

　　借：股本 1 000

　　資本公積——年初 1 600

　　——本年 30

　　盈余公積——本年 60

　　未分配利潤——年末 300(600-140-60-100)

　　商譽(yù) 210

　　貸：長期股權(quán)投資 2 303

　　少數(shù)股東權(quán)益 897(2 990×30%)

　　②母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄：

　　借：投資收益 322 [(600-140)×70%]

　　少數(shù)股東損益 138 [(600-140)×30%]

　　未分配利潤——年初 0

　　貸：提取盈余公積 60

　　本年利潤——應(yīng)付股利 100

　　未分配利潤——年末 300(600-60-100-140)

　�、蹆�(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付賬款 10

　　貸：應(yīng)收賬款 10

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 1

　　貸：資產(chǎn)減值損失 1

　�、軆�(nèi)部存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入5

　　貸：營業(yè)成本 4.6

　　存貨 0.4