三、實(shí)質(zhì)重于形式要求

　　實(shí)質(zhì)重于形式要求，其實(shí)就是指交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)重于法律表現(xiàn)形式。實(shí)質(zhì)重于形式要求要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照交易或者事項(xiàng)的法律形式作為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的依據(jù)�！皩�(shí)質(zhì)”是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，“形式”是指交易或事項(xiàng)的法律形式。

　　常見(jiàn)的體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的交易或者事項(xiàng)有：融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理;銷售商品的售后回購(gòu)業(yè)務(wù)、售后回租業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷等都與實(shí)質(zhì)重于形式原則有關(guān)。

　　售后回購(gòu)、售后租回實(shí)質(zhì)上是一種融資行為，企業(yè)不能將取到的款項(xiàng)確認(rèn)為收入。

　　售后回購(gòu)是指企業(yè)將某項(xiàng)資產(chǎn)出售給其他單位，在出售方已經(jīng)收到了價(jià)款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的同時(shí)，簽訂書面或口頭協(xié)議，約定在將來(lái)的特定時(shí)期，以特定價(jià)格無(wú)條件將貨物購(gòu)回(事實(shí)上這也是購(gòu)貨方購(gòu)買貨物的前提)。在貨物購(gòu)回之前，從法律形式上講，已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講，由于補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定了出售方在未來(lái)某個(gè)時(shí)間必須購(gòu)回所出售的商品，該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，出售方實(shí)質(zhì)上仍然要承擔(dān)該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。而且，出售商品時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)售價(jià)高出商品實(shí)際價(jià)值的情況，若將其確認(rèn)為收入將導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)虛增。因此，雖然該項(xiàng)交易形式上形成了一筆銷售收入，但從交易的實(shí)質(zhì)上看，售后回購(gòu)只是企業(yè)的一種融資行為，并不能將其確認(rèn)為銷售收入。

　　售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主(即承租人)將一項(xiàng)自制的或外購(gòu)的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后，又將該資產(chǎn)從買主(即出租人)那里租回，租回后形成兩種形式：融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。售后租回從形式上看，首先是為企業(yè)帶來(lái)了收入，并且所出售商品的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，但實(shí)質(zhì)上由于售后租回交易中，資產(chǎn)的售價(jià)和租金是相互關(guān)聯(lián)的，是以一攬子方式談判的，是一并計(jì)算的。因此，資產(chǎn)的出售和租回實(shí)質(zhì)上是同一筆交易中的兩個(gè)階段。如果將售后租回?fù)p益一次性確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益，則有可能難以正確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。事實(shí)上，如果采用高售價(jià)、高租金的租賃安排方式，這種租賃對(duì)買主來(lái)講不存在不利影響;對(duì)于賣主來(lái)講，在出售資產(chǎn)時(shí)雖然有巨額銷售收入，但這是以未來(lái)各期支付高額租金為代價(jià)的。因而，為了真實(shí)、合理地反映承租人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并且根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，不應(yīng)將售后租回?fù)p益確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)予以遞延，分?jǐn)傆?jì)入各期損益，會(huì)計(jì)處理正是看到了這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，在會(huì)計(jì)核算上并未確認(rèn)收入，這也正是實(shí)質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。

　　四、謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

　　謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的實(shí)質(zhì)是不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債和費(fèi)用。一般來(lái)說(shuō)， 企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備都是謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的體現(xiàn)。企業(yè)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的有以下內(nèi)容：

　　(1)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　(2)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　(4)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　(5)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　【注】一般情況下，企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目。

　　在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽(yù)、抵債資產(chǎn)、損余物資、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的減值準(zhǔn)備科目，比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。

　　對(duì)于企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目，貸記本科目。

　　在期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

　　　　　　　名師指導(dǎo)：2011年初中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試學(xué)習(xí)進(jìn)度表

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