四、計算題

　　1. 為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，A公司決定以其一項專利權(quán)和一批庫存原材料換入B公司一棟在建寫字樓和一項股權(quán)投資。(1)2010年6月1日辦理完畢資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。有關(guān)資料如下： A公司換出： ①專利權(quán)的賬面原值為3 600萬元，該專利權(quán)于2007年7月取得，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷，凈殘值為零，2010年6月1日公允價值為2 350萬元; ②原材料成本為500萬元，計提跌價準備100萬元，公允價值為600萬元(計稅價格等于公允價值)另A公司為換入股權(quán)投資支付相關(guān)稅費10萬元。 B公司換出： ①在建寫字樓的賬面余額為1 500萬元，未計提減值，公允價值為1 800萬元; ②股權(quán)投資為交易性金融資產(chǎn)，賬面價值為600萬元(其中成本為400萬元，公允價值變動為200萬元)，公允價值為950萬元。另B公司為換出股權(quán)投資支付相關(guān)稅費10萬元。為換入專利權(quán)支付相關(guān)稅費5萬元。(2)另外B公司向A公司支付銀行存款302萬元(其中補價200萬元，增值稅102萬元)。(3)A公司將取得的寫字樓繼續(xù)施工，已經(jīng)與甲公司簽訂合同，完工時將其出租給甲公司，將取得的股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。B公司取得的專利權(quán)和存貨不改變原有用途。(4)2010年10月20日，A公司寫字樓整體完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日出租給甲公司，在建期間又發(fā)生資本化支出300萬元�？铐椧糟y行存款支付。A公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2010年12月31日寫字樓的公允價值為2 500萬元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為1 000萬元。(5)假定整個交換過程中除上述相關(guān)稅費，不考慮其他相關(guān)稅費;該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。要求：(1)計算A公司2010年6月1日換入資產(chǎn)入賬價值并編制會計分錄。(2)計算B公司2010年6月1日換入資產(chǎn)入賬價值并編制會計分錄。(3)編制A公司2010年換入寫字樓和可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量的會計分錄。

　　2. 甲公司為一般納稅人，2009年1月3日從乙公司購入A生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購貨合同約定，A設(shè)備的價款為2 000萬元，增值稅額為340萬元，當(dāng)日支付貨款800萬元和增值稅340萬元，余款分3年于每年末平均支付。設(shè)備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費用20.8萬元，設(shè)備于3月31日安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。設(shè)備預(yù)計凈殘值為30萬元，預(yù)計使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。2011年12月25日甲公司與丙公司達成協(xié)議，將該設(shè)備出售給丙公司，價款為600萬元，2011年12月31日，甲公司與丙公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到價款，同時甲公司支付相關(guān)清理費用5萬元。假定同期銀行借款年利率為6%。 [( P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651] 要求：(1)計算甲公司該設(shè)備的入賬價值及未確認融資費用。(2)編制甲公司2009年、2010年與該設(shè)備相關(guān)的會計分錄。(3)編制甲公司2011年處置該設(shè)備的相關(guān)會計分錄。

　　五、綜合題

　　1. 丁公司為上市公司，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率25%，丁公司2010年所得稅匯算清繳于2011年4月30日完成。2010年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準于2011年4月20日對外報出。 2011年3月1日，丁公司總會計師對2010年度的下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計處理提出疑問： (1)丁公司2011年2月20日接到通知，某一債務(wù)企業(yè)宣告破產(chǎn)，其所欠的應(yīng)收賬款2 000萬元部分不能償還，預(yù)計可收回40%。丁公司已于2010年12月31日前得知該債務(wù)企業(yè)資不抵債，截止到2010年12月31日丁公司已為該應(yīng)收賬款計提壞賬準備200萬元。丁公司2011年2月20日的處理如下： ①借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 1000 貸：壞賬準備 1000 ②借：遞延所得稅資產(chǎn) 300 貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 300 (2)12月10日，丁公司與A公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：丁公司向A公司銷售C產(chǎn)品一臺，并負責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(包括安裝調(diào)試費)為4 000萬元(不含增值稅);安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定A公司在安裝調(diào)試完畢并驗收合格后支付合同價款。丁公司C產(chǎn)品的成本為3 000萬元。12月25日，丁公司將C產(chǎn)品運抵A公司，并將相關(guān)票據(jù)交與丁公司(丁公司2011年1月1日開始安裝調(diào)試工作;2011年1月25日C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)A公司驗收合格)。假定安裝勞務(wù)無法和銷售商品業(yè)務(wù)區(qū)分，稅法上對于此類事項規(guī)定安裝完畢時確認收入，丁公司12月25日的處理如下： ①借：應(yīng)收賬款 4 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000 ②借：主營業(yè)務(wù)成本 3 000 貸：庫存商品 3 000 借：所得稅費用 250 貸：遞延所得稅負債 250 (3)丁公司2010年1月1日取得B公司20%股份作為長期股權(quán)投資。2010年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值為20 000萬元，銷售凈價為17 000萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為19 000萬元。2010年12月31日丁公司將長期股權(quán)投資的可收回金額確定為17 000萬元。會計處理如下： ①借：資產(chǎn)減值損失 3 000 貸：長期股權(quán)投資減值準備 3000 ②借：遞延所得稅資產(chǎn) 750 貸：所得稅費用 750 (4)12月1日，丁公司與C公司簽訂一項設(shè)備安裝合同，合同總價款為50萬元,預(yù)計總成本20萬元，至12月31日已完成工作量的20%，發(fā)生相關(guān)費用5萬元。C公司已于簽訂合同當(dāng)日按合同一次性支付全部安裝費用50萬元。丁公司相關(guān)會計處理如下： ①借：銀行存款 50 貸：預(yù)收賬款 50 ②借：預(yù)收賬款 50 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 ③借：主營業(yè)務(wù)成本 5 貸：勞務(wù)成本 5 借：所得稅費用 9.75 貸：遞延所得稅負債 9.75 (5)2010年12月31日，丁公司向D公司銷售一臺設(shè)備。合同規(guī)定，設(shè)備價款總額800萬元，從2011年開始分4年每年年末等額收取，丁公司此類設(shè)備的現(xiàn)銷價格為726萬元，成本為400萬元。假設(shè)稅法規(guī)定現(xiàn)銷價格確認收入，企業(yè)未針對此事項繳納企業(yè)所得稅，相關(guān)會計處理如下：借：發(fā)出商品 400 貸：庫存商品 400 其他資料：不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費，不要求編制調(diào)整盈余公積的會計分錄。假定稅法規(guī)定計提的減值準備未發(fā)生實質(zhì)損失前，不允許稅前扣除。要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷丁公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計處理是否正確(分別注明業(yè)務(wù)的序號)，并簡要說明理由;如不正確編制有關(guān)調(diào)整會計分錄(合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”的調(diào)整會計分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2. 甲公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅人。公司對存貨計提跌價準備的會計政策是按單項存貨、按年計提跌價準備。2010年12月31日，甲公司下列資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，為此，甲公司進行了減值測試，并做出了相關(guān)的會計處理。(1)A產(chǎn)品庫存500臺，單位成本為4.5萬元，A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺4.5萬元。甲公司已經(jīng)與長期客戶某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2011年2月10日向該企業(yè)銷售A產(chǎn)品300臺，合同價格為每臺4.8萬元。向長期客戶銷售的A產(chǎn)品平均運雜費等銷售稅費為每臺0.3萬元;向其他客戶銷售的A產(chǎn)品平均運雜費等銷售稅費為每臺0.4 萬元。A產(chǎn)品存貨跌價準備期初余額為10萬元。甲公司的會計人員在確定A產(chǎn)品是否發(fā)生跌價時認為：簽訂合同部分300臺：可變現(xiàn)凈值=300×(4.8-0.3)=1 350(萬元)，成本=300×4.5=1 350(萬元)未簽訂合同部分200臺可變現(xiàn)凈值=200×(4.5-0.4)=820(萬元)，成本=200×4.5=900(萬元) A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值總額=1 350+820=2 170(萬元)，總成本=1 350+900=2 250(萬元)，因此，對A產(chǎn)品應(yīng)該計提跌價準備的金額=2 250-2 170-10=70(萬元)借：資產(chǎn)減值損失 70 貸：存貨跌價準備 70 (2)2010年末甲公司持有一項專利權(quán)的賬面余額為450萬元，累計攤銷100萬元，在上期末已計提減值準備50萬元。該專利權(quán)是甲公司從國外購入的、專門用于生產(chǎn)節(jié)能電冰箱的技術(shù)。2010年12月31日，專利權(quán)的市場價格為400萬元，預(yù)計專利權(quán)使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為450萬元，甲公司的會計人員認為專利權(quán)的可收回金額450萬元超過其賬面價值300萬元，沒有發(fā)生減值，因此轉(zhuǎn)回了原計提的無形資產(chǎn)減值準備。借：無形資產(chǎn)減值準備 50 貸：資產(chǎn)減值損失 50 (3)甲公司2010年3月10日購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價為每股14.7元，另付交易費用90萬元，占B公司表決權(quán)5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算;2010年6月30日,該股票每股市價為13元。甲公司預(yù)計股票價格下跌是暫時的;2010年12月31日B公司因違反相關(guān)證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價格發(fā)生嚴重的下跌，并且該下跌估計會持續(xù)很長時間，2010年12月31日收盤價格為每股市價6元。甲公司的會計人員處理如下：借：資本公積　　　　　　2 100 　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　2 100 (4)甲公司2009年12月31日，以銀行存款4 500萬元從二級市場購入南方公司80%的有表決權(quán)股份，能控制南方公司。當(dāng)日，南方公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為5 000萬元，甲公司在合并財務(wù)報表層面確認的商譽為500萬元。2010年12月31日，南方公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為13 000萬元。甲公司估計包括商譽在內(nèi)的南方公司的可收回金額為13 125萬元。甲公司的會計人員在合并財務(wù)報表中確認商譽減值處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 500 貸：商譽減值準備 500 (5)甲公司擁有總部資產(chǎn)(為一棟辦公樓)和兩條獨立生產(chǎn)線(A.B兩條生產(chǎn)線)，被認定為兩個資產(chǎn)組。2010年末總部資產(chǎn)和兩條獨立生產(chǎn)線的賬面價值分別為400萬元、400萬元、600萬元。兩條生產(chǎn)線的使用壽命分別為5年、10年。由于兩條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，同類產(chǎn)品更為價廉物美，從而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，開工嚴重不足，產(chǎn)能大大過剩，導(dǎo)致兩條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象并于期末進行減值測試。在減值測試過程中，該棟辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組，其分攤標準是以各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值作為分攤依據(jù)。經(jīng)減值測試計算確定的兩個資產(chǎn)組(A.B兩條生產(chǎn)線)的可收回金額分別為460萬元、600萬元。甲公司會計人員處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 340 貸：固定資產(chǎn)減值準備——總部資產(chǎn)(辦公樓) 108 ——A生產(chǎn)線 32 ——B生產(chǎn)線 200 要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計處理是否正確(分別注明業(yè)務(wù)的序號)，并簡要說明理由;如不正確編制有關(guān)調(diào)整會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

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