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(3)編制A公司2010年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄(含對(duì)A、D公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄)。
①對(duì)A公司與B公司內(nèi)部交易的抵銷：
a.內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)
A產(chǎn)品：
借：營(yíng)業(yè)收入 500(100×5)
貸：營(yíng)業(yè)成本500
借：營(yíng)業(yè)成本 80〔40×(5-3)〕
貸：存貨 80
借：遞延所得稅資產(chǎn) 20
貸：所得稅費(fèi)用 20
b.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：營(yíng)業(yè)收入100
貸：營(yíng)業(yè)成本 60
固定資產(chǎn)——原價(jià) 40
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 4(40÷5×6/12)
貸：管理費(fèi)用 4
借：遞延所得稅資產(chǎn) 9
貸：所得稅費(fèi)用 9
c.內(nèi)部應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)抵銷
借：應(yīng)付賬款117
貸：應(yīng)收賬款 117
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 10
貸：資產(chǎn)減值損失 10
借：所得稅費(fèi)用 2.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
�、趯�(duì)B公司的調(diào)整分錄：
借：固定資產(chǎn)100
存貨 150
貸：資本公積 250
借：管理費(fèi)用 10
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 10
借：營(yíng)業(yè)成本 60
貸：存貨 60
�、郯礄�(quán)益法調(diào)整對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資
借：投資收益 80
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 80
經(jīng)調(diào)整后，B公司2010年度的凈利潤(rùn)=586-80-100+60+4-10-60=400(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 320(400×80%)
貸：投資收益320
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 24(30×80%)
貸：資本公積——其他資本公積24
2010年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后，對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=3 300-80+320+24=3 564(萬(wàn)元)
④抵銷A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益：
借：股本 2 600
資本公積 380(100+250+30)
盈余公積 138.6(80+58.6)
未分配利潤(rùn)——年末961.4(720+400-58.6-100)
商譽(yù) 300(3 300-3 750×80%或3 564-4 080×80%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 3 564
少數(shù)股東權(quán)益 816(4 080×20%)
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