五、綜合題

　　1、

　　【正確答案】：(1)甲公司取得乙公司債券時應(yīng)該劃分為持有至到期投資，因為“管理層擬持有該債券至到期”。

　　甲公司取得乙公司債券時的賬務(wù)處理是：

　　借：持有至到期投資――成本 5 000

　　貸：銀行存款 4 795

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 205

　　(2)甲公司2010年度因持有乙公司債券應(yīng)確認的收益= 4 795×7%=335.65(萬元)

　　相關(guān)的會計分錄應(yīng)該是：

　　借：應(yīng)收利息 300

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 35.65

　　貸：投資收益 335.65

　　借：銀行存款 300

　　貸：應(yīng)收利息 300

　　(3)2010年12月31日，持有至到期投資的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×(P/A,7%,4)+5 000×(P/S,7%,4)=200×3.3872 + 5 000×0.7629=4491.94(萬元)，其賬面價值為4830.65萬元。因其賬面價值大于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備的金額=4830.65-4491.94 =338.71(萬元)，賬務(wù)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　338.71

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 　338.71

　　(4)甲公司取得丙公司股票時應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因為持有丙公司限售股權(quán)且對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，按金融工具確認和計量準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)

　　2010年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 400(12×100-800)

　　貸：資本公積――其他資本公積 400

　　(5)甲公司取得丁公司股票時應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因為“管理層擬隨時出售丁公司股票”。

　　甲公司2010年度因持有丁公司股票應(yīng)確認的損益=4.2×200-920+200/10×0.6=-68(萬元)。

　　(6)甲公司將持有的戊公司股票進行重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理是不正確的。 因為交易性金融資產(chǎn)不能與其他金融資產(chǎn)進行重分類。

　　更正的分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2400

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 308

　　盈余公積 30.8

　　利潤分配——未分配利潤 277.2

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 2408

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 300

　　資本公積——其他資本公積 308

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 [200×(10-10.5)]100

　　貸：資本公積——其他資本公積 100

　　借：公允價值變動損益 100

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 100

　　(7)甲公司“對剩余債券仍作為持有至到期投資核算”的處理不正確。因為甲公司將尚未到期的持有至到期投資出售了，并且相對于該類投資在出售前的總額較大，所以需要在出售后將剩余的對乙公司、己公司的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　【答案解析】：

　　【該題針對“交易性金融資產(chǎn)的核算”知識點進行考核】

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