四、計算題

　　1. 甲公司有關(guān)商譽及其他資料如下：

　　(1)甲公司在20×9年12月1日，以1 600萬元的價格吸收合并了乙公司。在購買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為2 500萬元，負(fù)債的公允價值為1 000萬元，甲公司確認(rèn)了商譽100萬元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線——A生產(chǎn)線(包括有X、Y、Z三臺設(shè)備)和B生產(chǎn)線(包括有S、T兩臺設(shè)備)，A生產(chǎn)線的公允價值為1 500萬元(其中：X設(shè)備為400萬元、Y設(shè)備500萬元、Z設(shè)備為600萬元)，B生產(chǎn)線的公允價值為1 000萬元(其中：S設(shè)備為300萬元、T設(shè)備為700萬元)，甲公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線認(rèn)定為兩個資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺設(shè)備預(yù)計尚可使用年限均為5年，預(yù)計凈殘值均為0，采用直線法計提折舊。

　　(2)甲公司在購買日將商譽按照資產(chǎn)組的入賬價值的比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，即A資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u價值為60萬元，B資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u價值為40萬元。

　　(3)2×10年，由于

　　A.B生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末進(jìn)行減值測試。

　　(4)2×10年末，甲公司無法合理估計

　　A.B兩生產(chǎn)線公允價值減去處置費用后的凈額，經(jīng)估計

　　A.B生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計算確定的

　　A.B生產(chǎn)線的現(xiàn)值分別為1 000萬元和820萬元。甲公司無法合理估計X、Y、Z和S、T的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　要求：

　　(1)分別計算確定甲公司的商譽、A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線及各設(shè)備的減值損失;

　　(2)編制計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。

　　2. 甲股份有限公司(下稱甲公司)是以生產(chǎn)電子產(chǎn)品為主業(yè)的大型制造企業(yè)，適用新準(zhǔn)則，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。2011年末，有關(guān)資產(chǎn)情況如下：

　　(1)甲公司擁有一條電子產(chǎn)品的專業(yè)生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線賬面價值為7 500萬元，預(yù)計尚可使用年限為8年。2011年末進(jìn)行減值測試時，該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，因此，企業(yè)需要通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。假定公司的增量借款利率為15%，公司認(rèn)為15%是該資產(chǎn)的最低必要報酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險，因此，在計算其未來現(xiàn)金流量時，使用15%作為其折現(xiàn)率(稅前)。

　　公司管理層批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算顯示：公司將于2013年更新該生產(chǎn)線的齒輪系統(tǒng)，預(yù)計為此發(fā)生資本性支出500萬元，這一支出將降低生產(chǎn)線電耗、提高使用效率等，因此將提高資產(chǎn)的運營績效。

　　公司財務(wù)人員在預(yù)計該生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量時產(chǎn)生了爭議，爭論內(nèi)容如下：

　�、僖环N觀點認(rèn)為在預(yù)計未來現(xiàn)金流量時應(yīng)考慮2013年進(jìn)行生產(chǎn)線更新改造發(fā)生的現(xiàn)金流出，因為該項更新改良了資產(chǎn)的使用績效;按照這種觀點預(yù)計未來現(xiàn)金流量并按照折現(xiàn)率為15%的折現(xiàn)系數(shù)計算的現(xiàn)值為7 450萬元。

　�、诹硪环N觀點認(rèn)為在預(yù)計未來現(xiàn)金流量時不應(yīng)考慮2013年的更新改造支出，因為在預(yù)計未來現(xiàn)金流量時應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)。按照這種觀點預(yù)計未來現(xiàn)金流量并按照折現(xiàn)率為15%的折現(xiàn)系數(shù)計算的現(xiàn)值為7 260萬元。

　　(2)甲公司在三年前從德國購入一項某種電子產(chǎn)品的專有生產(chǎn)技術(shù)，總價值1 500萬元人民幣，至2011年末，該無形資產(chǎn)賬面余額為1 500萬元，累計攤銷600萬元。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，自今年以來，市場上出現(xiàn)了大量的類似該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，使得該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品銷量嚴(yán)重下降，產(chǎn)品價格也不再占優(yōu)勢，給企業(yè)造成重大不利影響。經(jīng)測算，該專利公允價值減去處置費用后的凈額為560萬元，繼續(xù)使用所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為720萬元。

　　(3)甲公司采取多元化經(jīng)營策略，于2008年向煤炭生產(chǎn)企業(yè)丁公司投資，擁有丁公司25%的股權(quán)，并參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。該項投資在2011年末的賬面余額為4 500萬元。丁公司在生產(chǎn)經(jīng)營中，由于能源價格上漲，實現(xiàn)的凈利潤比原計劃多了2倍。在此有利形勢下，丁公司投入巨額資金進(jìn)行技術(shù)改造，進(jìn)一步降低了生產(chǎn)成本，并有力保障了生產(chǎn)安全，在未來幾年內(nèi)將變得更有競爭力，預(yù)計實現(xiàn)的效益比2011年翻兩番。

　　(4)甲公司2010年3月10日購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價為每股14.7元，另付交易費用90萬元，占B公司表決權(quán)5%，作為可供出售金融資產(chǎn);2010年4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利1 200萬元;5月20日收到現(xiàn)金股利;2010年12月31日,該股票每股市價為13元。甲公司預(yù)計股票價格下跌是暫時的;2011年12月31日B公司因違反相關(guān)證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價格發(fā)生嚴(yán)重的下跌，并且該下跌估計會持續(xù)很長時間，2011年12月31日收盤價格為每股市價6元。

　　要求：

　　(1)針對事項1分析說明在預(yù)計未來現(xiàn)金流量時哪種觀點應(yīng)予以采納?并計算此觀點下應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額。

　　(2)針對事項2、3分別分析說明相關(guān)資產(chǎn)是否發(fā)生減值并說明理由，計算應(yīng)計提的減值金額以及年末各項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。

　　(3)針對事項4分析說明該可供出售金融資產(chǎn)2010年和2011年底是否應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備，如果需要計提，分別計算應(yīng)該計提的金額并列出算式并做出2010年和2011年底相關(guān)的會計處理。

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