四、計算題

　　1

　　[答案]

　　(1)計算2009年專門借款利息資本化金額和費用化金額：

　　2009年專門借款發(fā)生的利息金額

　　=6 000×8%=480(萬元)

　　2009年2～5月專門借款發(fā)生的利息費用

　　=6 000×8%×120/360=160(萬元)

　　2009年專門借款存入銀行取得的利息收入

　　=4 000×0.5%×6=120(萬元)

　　其中，在資本化期間內(nèi)取得的利息收入

　　=4 000×0.5%×2=40(萬元)

　　2009年應予資本化的專門借款利息金額

　　=480-160-40=280(萬元)

　　2009年應當計入當期損益的專門借款利息金額

　　=160-(120-40)=80(萬元)

　　(2)計算2009年該項工程所占用的一般借款資本化率：

　　一般借款的資本化率

　　=(4 500×6%+1 044×5%)÷(4 500+1 044)×100%=5.81%

　　(3)計算該項工程所占用的一般借款資本化金額和費用化金額：

　　2009年占用的一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)

　　=500×180/360+3 000×90/360=1 000(萬元)

　　2009年一般借款發(fā)生的利息費用

　　=4 500×6%+1 044×5%=322.20(萬元)

　　2009年一般借款應予資本化的利息金額

　　=1 000×5.81%=58.10(萬元)

　　2009年應當計入當期損益的一般借款利息費用=322.2-58.1=264.1(萬元)

　　(4)編制相關會計分錄：

　　借：在建工程338.10(280+58.10)

　　應收利息120

　　應付債券——利息調(diào)整27.80

　　財務費用344.10

　　貸：應付利息830

　　[解析]：

　　[該題針對“借款利息資本化金額的確定”知識點進行考核]

　　2

　　[答案]：①計算專門借款利息費用資本化金額

　　2×10年度專門借款利息費用應予以資本化的金額=2 000×8%-500×0.5%×6=145(萬元)，(其中500×0.5%×6計算的是2×10年度專門借款中閑置資金用于短期投資所取得的投資收益。)

　　2×11年度專門借款利息費用應予以資本化的金額=2 000×8%×180/360=80(萬元)。

　�、谟嬎闼加玫囊话憬杩罾①M用資本化金額

　　2×10年和2×11年一般借款年資本化利率=(2 000×6%+10 000×8%)/(2 000+10 000)×100%=7.67%

　　截止至2×10年年末累計支出為5 000萬元，超出專門借款2 000萬元，所以

　　2×10年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=3 000×180/360=1 500(萬元)，2×10年一般借款利息資本化金額=1 500×7.67%=115.05(萬元)。

　　2×11年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=(3 000+1 500)×180/360=2 250(萬元)，2×11年一般借款利息資本化金額=2 250×7.67%=172.575(萬元)。

　　所以，2×10年度應予以資本化的利息費用總額=145+115.05=260.05(萬元)，2×11年度應予以資本化的利息費用總額=80+172.575=252.575(萬元)。

　　相關的賬務處理：

　　2×10年度編制：

　　借：在建工程 260.05

　　財務費用 804.95

　　應收利息 15

　　貸：應付利息 1 080

　　2×11年度編制：

　　借：在建工程 252.575

　　財務費用 827.425

　　貸：應付利息 1 080

　　(注：各期利息總額1 080)

　　[解析]：

　　[該題針對“借款利息資本化金額的確定”知識點進行考核]

　　3

　　[答案]：

　　(1)總價款的現(xiàn)值=8 000 000+12 000 000/3×(P/A，6%，3)

　　=8 000 000+4 000 000×2.6730

　　=18 692 000(元)

　　設備的入賬價值=18 692 000+208 000=18 900 000(元)

　　未確認融資費用=20 000 000-18 692 000=1 308 000(元)

　　(2)2009年應確認的融資費用=(12 000 000-1 308 000)×6%=641 520(元)

　　2010年應確認的融資費用=[12 000 000-1 308 000-(4 000 000-641 520)]×6%=440 011.2(元)

　　2009年應計提的折舊=(18 900 000-300 000)×5/15×9/12=4 650 000(元)

　　2010年應計提的折舊=(18 900 000-300 000)×5/15×3/12 +(18 900 000-300 000)×4/15×9/12

　　=1 550 000+3 720 000=5 270 000(元)

　　(3)編制會計分錄：

　�、�2009年度：

　　借：在建工程 　　18 692 000

　　未確認融資費用　　 1 308 000

　　貸：長期應付款　　 12 000 000

　　銀行存款　　 8 000 000

　　借：在建工程 　　208 000

　　貸：銀行存款　　 208 000

　　借：固定資產(chǎn) 　　18 900 000

　　貸：在建工程 　　18 900 000

　　2009年末付款時：

　　借：長期應付款 　　4 000 000

　　貸：銀行存款 　　4 000 000

　　借：財務費用 　　641 520 (10 692 000×6%)

　　貸：未確認融資費用　　 641 520

　　借：制造費用 　　　4 650 000

　　貸：累計折舊 　　4 650 000

　�、�2010年末付款時：

　　借：長期應付款 　　　4 000 000

　　貸：銀行存款 　　4 000 000

　　借：財務費用　　 440 011.2

　　貸：未確認融資費用 　　440 011.2

　　借：制造費用 　　　5 270 000

　　貸：累計折舊 　　5 270 000

　�、�2011年末付款時：

　　借：長期應付款 　　　4 000 000

　　貸：銀行存款　　　 4 000 000

　　借：財務費用 　　　226 468.8 (1 308 000-641 520-440 011.2)

　　貸：未確認融資費用 　　226 468.8

　　2011年末計提折舊：

　　(18 900 000-300 000)×4/15×3/12+(18 900 000-300 000)×3/15×9/12

　　=1 240 000+2 790 000=4 030 000(元)

　　借：制造費用 　　4 030 000

　　貸：累計折舊 　　4 030 000

　　[解析]：

　　[該題針對“長期應付款的核算”知識點進行考核]

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