四、計(jì)算分析題(共20分)

　　1.東方股份有限公司(本題下稱東方公司)系境內(nèi)上市公司。20×8年至20×9年，東方公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)20×8年10月1日，東方公司與境外A公司簽訂一項(xiàng)合同，為A公司安裝某大型成套設(shè)備。

　　合同約定：

　�、僭摮商自O(shè)備的安裝任務(wù)包括場(chǎng)地勘察、設(shè)計(jì)、地基平整、相關(guān)設(shè)施建造、設(shè)備安裝和調(diào)試等。其中，地基平整和相關(guān)設(shè)施建造須由東方公司委托A公司所在地有特定資質(zhì)的建筑承包商完成;

　�、诤贤偨痤~為1 000萬(wàn)美元，由A公司于20×8年12月31日和20×9年12月31日分別支付合同總金額的40%，其余部分于該成套設(shè)備調(diào)試運(yùn)轉(zhuǎn)正常后4個(gè)月內(nèi)支付;

　　③合同期為16個(gè)月。

　　20×8年10月1日，東方公司為A公司安裝該成套設(shè)備的工程開工，預(yù)計(jì)工程總成本為6 640萬(wàn)元人民幣。

　　(2)20×8年11月1日，東方公司與B公司(系A(chǔ)公司所在地有特定資質(zhì)的建筑承包商)簽訂合同，由B公司負(fù)責(zé)地基平整及相關(guān)設(shè)施建造。

　　合同約定：

　　①B公司應(yīng)按東方公司提供的勘察設(shè)計(jì)方案施工;

　�、诤贤偨痤~為200萬(wàn)美元，由東方公司于20×8年12月31日向B公司支付合同進(jìn)度款，余款在合同完成時(shí)支付;

　�、酆贤跒�3個(gè)月。

　　(3)至20×8年12月31日，B公司已完成合同的80%;東方公司于20×8年12月31日向B公司支付了合同進(jìn)度款。

　　20×8年10月1日到12月31日，除支付B公司合同進(jìn)度款外，東方公司另發(fā)生合同費(fèi)用332萬(wàn)元人民幣;12月31日，預(yù)計(jì)為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費(fèi)用4 500萬(wàn)元人民幣，其中包括應(yīng)向B公司支付的合同余款。假定東方公司按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定該安裝工程完工進(jìn)度;合同收入和合同費(fèi)用按年確認(rèn)(在計(jì)算確認(rèn)各期合同收入時(shí)，合同總金額按確認(rèn)時(shí)美元對(duì)人民幣的匯率折算)。

　　20×8年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項(xiàng)。

　　(4)20×9年1月25日，B公司完成所承擔(dān)的地基平整和相關(guān)設(shè)施建造任務(wù)，經(jīng)東方公司驗(yàn)收合格。當(dāng)日，東方公司按合同向B公司支付了工程尾款。

　　20×9年，東方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另發(fā)生合同費(fèi)用4 136萬(wàn)元人民幣;12月31日，預(yù)計(jì)為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費(fèi)用680萬(wàn)元人民幣。

　　20×9年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項(xiàng)。

　　(5)其他相關(guān)資料：

　　①東方公司按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)折算;按年確認(rèn)匯兌損益;20×7年12月31日“銀行存款”美元賬戶余額為400萬(wàn)美元。

　�、诿涝獙�(duì)人民幣的匯率：

　　20×7年12月31日，1美元=7.1元人民幣;

　　20×8年12月31日，1美元=7.3元人民幣;

　　20×9年1月25日，1美元=7.1元人民幣;

　　20×9年12月31日，1美元=7.35元人民幣。

　　③不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　根據(jù)上述資料，回答下列問題：

　　【正確答案】：

　　【答案解析】：

　　【該題針對(duì)“建造合同收入的確認(rèn)與會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<1>、東方公司20×8年應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益為(　)萬(wàn)元人民幣。

　　A.30

　　B.60

　　C.80

　　D.90

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：20×8年應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益

　　=400×(7.3-7.1)-200×80%×(7.3-7.3)+1 000×40%×(7.3-7.3)=80(萬(wàn)元人民幣)(收益)

　　<2>、東方公司20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入為(　)萬(wàn)元人民幣。

　　A.2 050

　　B.1 825

　　C.2 250

　　D.2 500

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：20×8年度累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本=200×80%×7.3+332=1 500(萬(wàn)元人民幣)

　　合同完工進(jìn)度=1 500/(1 500+4 500)=25%

　　20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1 000×25%×7.3=1 825(萬(wàn)元人民幣)

　　<3>、東方公司20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利為(　)萬(wàn)元人民幣。

　　A.250

　　B.325

　　C.415

　　D.525

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[(1 000×7.3)-(1 500+4 500)]×25%=325(萬(wàn)元人民幣)

　　<4>、東方公司20×9年應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益為(　)萬(wàn)元人民幣。

　　A.15

　　B.22

　　C.24

　　D.30

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：匯兌收益=(640+1 000×40%-200×20%)×7.35-(640×7.3-200×20%×7.1+400×7.35)=22(萬(wàn)元人民幣)，其中640是期初美元賬戶余額400-160+400=640 (萬(wàn)元人民幣)

　　<5>、東方公司20×9年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用為(　)萬(wàn)元人民幣。

　　A.4 200

　　B.4 500

　　C.4 420.2

　　D.4 620

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：20×9年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[1 000×7.35-(5 920+680)]×89.7%-325=347.75(萬(wàn)元人民幣)

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同收入-合同毛利=4 767.95-347.75=4 420.2(萬(wàn)元)

　　<6>、東方公司20×9年應(yīng)確認(rèn)的合同收入為(　)萬(wàn)元人民幣。

　　A.4 767.95

　　B.5 540

　　C.5 250

　　D.6 592.95

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：20×9年度累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本=1 500+200×20%×7.1+4 136=5 920(萬(wàn)元人民幣)

　　合同完工進(jìn)度=5 920/(5 920+680) =89.70%

　　20×9年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1 000×89.70%×7.35-1 825=4 767.95(萬(wàn)元人民幣)

　　2. 甲公司20×8年11月20日收到法院通知，A公司向法院提起訴訟，狀告甲公司使用的某軟件侵犯其專利權(quán)，要求甲公司一次性支付專利使用費(fèi)500萬(wàn)元，至12月31日法院尚未作出判決。對(duì)此項(xiàng)訴訟，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，預(yù)計(jì)一次支付給A公司100萬(wàn)元至200萬(wàn)元，并支付訴訟費(fèi)用5萬(wàn)元。由于甲公司所使用的軟件是由丙公司為其制作，因此甲公司向丙公司提起訴訟，甲公司已基本確定可從丙公司獲得賠償80萬(wàn)元。對(duì)于該項(xiàng)未決訴訟甲公司在12月31日應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為(　)。

　　A.不確認(rèn)或有資產(chǎn)，只在報(bào)表附注中予以披露

　　B.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債155萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)80萬(wàn)元，并在報(bào)表附注中披露有關(guān)信息

　　C.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債155萬(wàn)元，不確認(rèn)資產(chǎn)，在報(bào)表附注中披露有關(guān)信息

　　D.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債75萬(wàn)元，并在報(bào)表附注中披露有關(guān)信息

　　正確答案】：B

　　【答案解析】：甲公司對(duì)A公司的賠償符合或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)條件，應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=(100+200)/2+5=155(萬(wàn)元)。在將與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的同時(shí)，企業(yè)有時(shí)也擁有反訴或向第三方索賠的權(quán)利。對(duì)于補(bǔ)償金額，在基本確定能夠收到時(shí)作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。因此，應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)金額為80萬(wàn)元。