四、計算分析題(本類題共1小題，第一題18分，每個選擇3分，第二題2分，共20分)。

　　1.<1>、

　　【正確答案】：AB

　　【答案解析】：1.①借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　200

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　234

　�、诮瑁簬齑嫔唐贰　　　　　　�140

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　140

　�、劢瑁簯欢愘M——應交所得稅15

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　15

　　借：利潤分配——未分配利潤　45

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　45

　　借：盈余公積　　　　　　　　4.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤　4.5

　　<2>、

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：①借：以前年度損益調(diào)整500

　　貸：預收賬款　　　　500

　�、诮瑁喊l(fā)出商品　　　　350

　　貸：以前年度損益調(diào)整350

　�、鬯枚愘M用的調(diào)整：

　　由于預收賬款的賬面價值為500萬元，其計稅基礎為0，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用的影響。同時存貨部分由于其賬面價值350萬元和計稅基礎0不同，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異350萬元，所以調(diào)整分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　125(500×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　37.5

　　遞延所得稅負債　　　　87.5(350×25%)

　　借：利潤分配——未分配利潤112.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　112.5

　　借：盈余公積　　　　　　　11.25

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　11.25

　　可見，該公司資產(chǎn)總額期末數(shù)增加額=350+125=475(萬元)。

　　<3>、

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：對資料1第一個事項：

　�、俳瑁涸牧稀　　　　　　　　　　　　�10

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務收入10

　�、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整——所得稅費用2.5

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　2.5

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　7.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　7.5

　　借：利潤分配——未分配利潤　　0.75

　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　0.75

　　對資料1第二個事項：

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整——主營業(yè)務收入200

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　234

　�、诮瑁簬齑嫔唐贰　　　　　　　　　　　　�140

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務成本　140

　　③借：應交稅費——應交所得稅15

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　15

　　借：利潤分配——未分配利潤45

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　45

　　借：盈余公積　　　　　　　　4.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤　4.5

　　對資料1第三個事項：

　　借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　20

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整20×8年營業(yè)外支出10

　　借：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　5(20×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——20×8年所得稅費用　　　5

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整20×8年所得稅費用7.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　(30×25%)7.5

　　借：其他應付款　　　20

　　貸：銀行存款　　　20

　　(此分錄不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目)

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　7.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤　7.5

　　借：利潤分配——未分配利潤　0.75

　　貸：盈余公積　　　　　　　　0.75

　　資料1第四個事項原處理正確。

　　對資料1第五個事項：

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整——主營業(yè)務收入500

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　500

　�、诮瑁喊l(fā)出商品　　　　　　　　　　　　350

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務成本350

　�、鬯枚愘M用的調(diào)整：

　　由于預收賬款的賬面價值為500萬元，其計稅基礎為0，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用的影響。同時存貨部分由于其賬面價值350萬元和計稅基礎0不同，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異350萬元，所以調(diào)整分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　125(500×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整　37.5

　　遞延所得稅負債　　87.5(350×25%)

　　借：利潤分配——未分配利潤112.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　112.5

　　借：盈余公積　　　　　　　　11.25

　　貸：利潤分配——未分配利潤　11.25

　　對資料1第六個事項：

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務收入700

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　700

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　600

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務成本　600

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　8(40/5)

　　貸：其他應付款　　　　　　　　8

　　借：利潤分配——未分配利潤　108

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　108

　　借：盈余公積　　　　　　　　10.8

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　10.8

　　則上述差錯更正，對2008年“盈余公積”項目影響金額=0.75-4.5+0.75-11.25-10.8=-25.05(萬元)。

　　<4>、

　　【正確答案】：AD

　　【答案解析】：資料2事項(1)：將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r值模式計量，屬于會計政策變更。截至2008年底，成本模式下的投資性房地產(chǎn)賬面價值=1940-(1940-20)/20×11/12=1852(萬元)，由于會計與稅法規(guī)定相同，所以會計政策變更前不存在暫時性差異;在調(diào)整為公允價值模式后，賬面價值為2500萬元，計稅基礎仍然為1852萬元，所以應確認的遞延所得稅負債=(2500-1852)×25%=162(萬元)。會計分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　2500

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　88

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　1940

　　遞延所得稅負債　　　　　162

　　盈余公積　　　　　　　　48.6

　　利潤分配——未分配利潤　437.4

　　<5>、

　　【正確答案】：AD

　　【答案解析】：資料2事項(1)：將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r值模式計量，屬于會計政策變更。截至2008年底，成本模式下的投資性房地產(chǎn)賬面價值=1940-(1940-20)/20×11/12=1852(萬元)，由于會計與稅法規(guī)定相同，所以會計政策變更前不存在暫時性差異;在調(diào)整為公允價值模式后，賬面價值為2500萬元，計稅基礎仍然為1852萬元，所以應確認的遞延所得稅負債=(2500-1852)×25%=162(萬元)。會計分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　2500

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　88

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　1940

　　遞延所得稅負債　　　　　162

　　盈余公積　　　　　　　　48.6

　　利潤分配——未分配利潤　437.4

　　2.

　　(1)【正確答案】：C

　　【答案解析】：壞賬準備計提比例的變更屬于會計估計變更。

　　(2)【正確答案】：D

　　【答案解析】：事項一，應確認的遞延所得稅負債=[3800-(4000-340)]×25%=35(萬元)，應調(diào)整的留存收益=3800-(4000-340)-35=105(萬元);事項二應確認的遞延所得稅負債=300×25%=75(萬元)，應調(diào)整的留存收益=300-75=225(萬元);綜上，應調(diào)整的留存收益的總額=105+225=330(萬元)。所以選項D的說法正確。