四、計算分析題

　　1

　　[答案]

　　(1)2012年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，負債成份的公允價值=6000×4%×3.4651+6000×0.7921=5584.22(萬元);權(quán)益成份的公允價值=6700-5584.22=1115.78(萬元)

　　會計分錄：

　　借：銀行存款 6700

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 415.78(6000-5584.22)

　　貸：應(yīng)付債券——面值 6000

　　資本公積——其他資本公積 1115.78

　　(2)2012年度應(yīng)確認的財務(wù)費用=5584.22×6%=335.05(萬元)

　　會計分錄：

　　借：財務(wù)費用 335.05

　　貸：應(yīng)付利息 240(6000×4%)

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 95.05(335.05-240)

　　(3)2013年1月1日行使轉(zhuǎn)換權(quán)時，轉(zhuǎn)換為普通股的股數(shù)=6000/100×15=900(萬股)

　　會計分錄：

　　借：應(yīng)付債券——面值 6000

　　資本公積——其他資本公積 1115.78

　　貸：股本 900

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 320.73(415.78-95.05)

　　資本公積——股本溢價 5895.05

　　注：轉(zhuǎn)換時增加的“資本公積——股本溢價”的金額=轉(zhuǎn)換時應(yīng)付債券的賬面價值+權(quán)益成份的公允價值-股本的金額=(6000-320.73)+1115.78-900=5895.05(萬元)。

　　2

　　[答案]

　　(1)該項租賃為融資租賃。

　　理由：最低租賃付款額=1500×2=3000(萬元)，最低租賃付款額現(xiàn)值=1500/(1+6%)+1500/(1+6%)2=2750.09(萬元)，最低租賃付款額現(xiàn)值超過租賃資產(chǎn)公允價值2750.09萬元的90%，所以該項租賃應(yīng)認定為融資租賃。

　　(2)

　　①2010年12月31日

　　租賃資產(chǎn)入賬價值=2750.09+10=2760.09(萬元)，應(yīng)確認的未確認融資費用=3000-2750.09=249.91(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 2760.09

　　未確認融資費用 249.91

　　貸：長期應(yīng)付款 3000

　　銀行存款 10

　�、�2011年12月31日

　　借：長期應(yīng)付款 1500

　　貸：銀行存款 1500

　　2011年應(yīng)攤銷的未確認融資費用=2750.09×6%=165.01(萬元)

　　借：財務(wù)費用 165.01

　　貸：未確認融資費用 165.01

　　融資租入設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=2760.09/2=1380.05(萬元)

　　借：制造費用 1380.05

　　貸：累計折舊 1380.05

　　③2012年12月31日

　　借：長期應(yīng)付款 1500

　　貸：銀行存款 1500

　　2012年應(yīng)攤銷的未確認融資費用=249.91-165.01=84.9(萬元)

　　借：財務(wù)費用 84.9

　　貸：未確認融資費用 84.9

　　融資租入設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=2760.09-1380.05=1380.04(萬元)

　　借：制造費用 1380.04

　　貸：累計折舊 1380.04

　�、茏赓U期滿歸還租賃設(shè)備

　　借：累計折舊 2760.09

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 2760.09

　　3

　　[答案]

　　(1)2011年專門借款利息資本化金額=5000×7%×6/12-(5000-2000)×2%×3/12=160(萬元)。

　　2011年專門借款費用化金額=5000×7%×3/12-5000×2%×3/12=62.5(萬元)。

　　(2)2011年一般借款利息資本化金額

　　2011年一般借款資本化率=(500×8%×5/12+100×5%×1/12)/(500×5/12+100×1/12)=7.89%

　　一般借款利息資本化金額=(200×3/12+200×1/12)×7.89%=5.26(萬元)

　　一般借款費用化金額=500×8%×5/12+100×5%×1/12-5.26=11.83(萬元)

　　(3)

　　專門借款利息收入總額=5000×2%×3/12+(5000-2000)×2%×3/12=40(萬元)

　　應(yīng)確認的應(yīng)付利息=5000×7%×9/12+500×8%×5/12+100×5%×1/12=279.59(萬元)

　　借：在建工程 165.26(160+5.26)

　　財務(wù)費用 74.33(11.83+62.5)

　　銀行存款 40

　　貸：應(yīng)付利息 279.59

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