五、綜合題

　　1

　　[答案]

　　(1)計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)

　　改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的積累影響數(shù)　　　單位：萬元

　　甲公司在20×5年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為510萬元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為450萬元，兩者的所得稅影響合計(jì)為15萬元，兩者差異的稅后凈影響額為45萬元，即為該公司2006年期初由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值的累積影響數(shù)。

　　甲公司在20×6年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為640萬元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為560萬元，兩者的所得稅影響合計(jì)為20萬元，兩者差異的稅后凈影響額為60萬元，其中，45萬元是調(diào)整20×6年累積影響數(shù)，15萬元是調(diào)整20×6年當(dāng)期金額。

　　甲公司按照公允價(jià)值重新計(jì)量20×6年年末B股票賬面價(jià)值，其結(jié)果為公允價(jià)值變動收益少計(jì)了20萬元，所得稅費(fèi)用少計(jì)了5萬元，凈利潤少計(jì)了15萬元。

　　(2)編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：

　�、賹�20×5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：

　　調(diào)整會計(jì)政策變更累積影響數(shù)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 　60

　　貸：利潤分配——未分配利潤 　　　 　45

　　遞延所得稅負(fù)債 　　　　　　　　　 15

　　調(diào)整利潤分配：

　　按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積45×15%=6.75(萬元)。

　　借：利潤分配——未分配利潤 6.75

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　 6.75

　�、趯�20×6年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：

　　調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 　 20

　　貸：利潤分配——未分配利潤 　　 　　 15

　　遞延所得稅負(fù)債　　　 　　　　　　　 5

　　調(diào)整利潤分配：

　　按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積15×15%=2.25(萬元)。

　　借：利潤分配——未分配利潤 2.25

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　 　　　　 2.25

　　(3)財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述

　　甲公司在列報(bào)20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)調(diào)整20×7年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額及所有者權(quán)益變動表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額。

　　①資產(chǎn)負(fù)債表：

　　資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)

　　編制單位：甲公司 20×7年12月31日 單位：萬元

　　資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額80萬元;調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額20萬元;調(diào)增盈余公積年初余額9萬元;調(diào)增未分配利潤年初余額51萬元。

　�、诶麧櫛�

　　利潤表(簡表)

　　編制單位：甲公司 20×7年度 單位：萬元

　　利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增公允價(jià)值變動收益上年金額20萬元;調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額5萬元;調(diào)增凈利潤上年金額15萬元。

　　2

　　[答案]

　　(1)事項(xiàng)(1)會計(jì)處理不正確，屬于影響已經(jīng)消除，不用進(jìn)行更正。

　　(2)事項(xiàng)(2)會計(jì)處理不正確，屬于前期重要會計(jì)差錯，應(yīng)進(jìn)行更正。

　　更正處理為：

　　借：固定資產(chǎn) 300

　　貸：以前年度損益調(diào)整 300

　　借：以前年度損益調(diào)整 131.25[300×(12+9)/(4×12)]

　　貸：累計(jì)折舊 131.25

　　借：以前年度損益調(diào)整 42.19[(300-131.25)×25%]

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 42.19

　　(3)事項(xiàng)(3)會計(jì)處理不正確，屬于前期不重要會計(jì)處理，應(yīng)作為2011年會計(jì)處理更正。

　　更正處理為：

　　借：管理費(fèi)用 0.1

　　貸：低值易耗品 0.1

　　(4)事項(xiàng)(4)會計(jì)處理不正確，屬于前期重要會計(jì)差錯，應(yīng)進(jìn)行更正。

　　更正處理為：

　　借：以前年度損益調(diào)整 80

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 20

　　貸：以前年度損益調(diào)整 20

　　(5)事項(xiàng)(5)會計(jì)處理不正確，屬于2011年當(dāng)期會計(jì)處理，應(yīng)更正2011年會計(jì)處理更正。

　　借：累計(jì)攤銷 2(80/10×3/12)

　　貸：管理費(fèi)用 2

　　(6)合并結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的金額

　　借：以前年度損益調(diào)整 66.56

　　貸：盈余公積 6.66

　　利潤分配——未分配利潤 59.9