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五、綜合題
1
[答案]
(1)計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)
改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的積累影響數(shù) 單位：萬(wàn)元
| 時(shí)間 | 公允價(jià)值 | 成本與市價(jià)孰低 | 稅前差異 | 所得稅影響 | 稅后差異 |
| 20×5年年末 | 510 | 450 | 60 | 15 | 45 |
| 20×6年年末 | 130 | 110 | 20 | 5 | 15 |
| 合計(jì) | 640 | 560 | 80 | 20 | 60 |
甲公司在20×5年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為510萬(wàn)元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為450萬(wàn)元，兩者的所得稅影響合計(jì)為15萬(wàn)元，兩者差異的稅后凈影響額為45萬(wàn)元，即為該公司2006年期初由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值的累積影響數(shù)。
甲公司在20×6年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為640萬(wàn)元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，兩者的所得稅影響合計(jì)為20萬(wàn)元，兩者差異的稅后凈影響額為60萬(wàn)元，其中，45萬(wàn)元是調(diào)整20×6年累積影響數(shù)，15萬(wàn)元是調(diào)整20×6年當(dāng)期金額。
甲公司按照公允價(jià)值重新計(jì)量20×6年年末B股票賬面價(jià)值，其結(jié)果為公允價(jià)值變動(dòng)收益少計(jì)了20萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用少計(jì)了5萬(wàn)元，凈利潤(rùn)少計(jì)了15萬(wàn)元。
(2)編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：
①對(duì)20×5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：
調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 60
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 45
遞延所得稅負(fù)債 15
調(diào)整利潤(rùn)分配：
按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積45×15%=6.75(萬(wàn)元)。
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6.75
貸：盈余公積 6.75
�、趯�(duì)20×6年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：
調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15
遞延所得稅負(fù)債 5
調(diào)整利潤(rùn)分配：
按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積15×15%=2.25(萬(wàn)元)。
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2.25
貸：盈余公積 2.25
(3)財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述
甲公司在列報(bào)20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整20×7年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額。
①資產(chǎn)負(fù)債表：
資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)
編制單位：甲公司 20×7年12月31日 單位：萬(wàn)元
| 資產(chǎn) | 年初余額 | 負(fù)債和股東權(quán)益 | 年初余額 | ||
| 調(diào)整前 | 調(diào)整后 | 調(diào)整前 | 調(diào)整后 | ||
| …… | …… | ||||
| 交易性金融資產(chǎn) | 560 | 640 | 遞延所得稅負(fù)債 | 0 | 20 |
| …… | |||||
| 盈余公積 | 170 | 260 | |||
| 未分配利潤(rùn) | 400 | 451 | |||
| …… | …… | ||||
資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額80萬(wàn)元;調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額20萬(wàn)元;調(diào)增盈余公積年初余額9萬(wàn)元;調(diào)增未分配利潤(rùn)年初余額51萬(wàn)元。
②利潤(rùn)表
利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表)
編制單位：甲公司 20×7年度 單位：萬(wàn)元
| 本期金額 | 上期金額 | ||
| 項(xiàng) 目 | 調(diào)整前 | 調(diào)整后 | |
| …… | |||
| 加：公允價(jià)值變動(dòng)損益 | 0 | 20 | |
| …… | |||
| 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) | 390 | 410 | |
| …… | |||
| 三、利潤(rùn)總額 | 580 | 600 | |
| 減：所得稅費(fèi)用 | 160 | 165 | |
| 四、凈利潤(rùn) | 420 | 435 | |
| …… | |||
利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額20萬(wàn)元;調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額5萬(wàn)元;調(diào)增凈利潤(rùn)上年金額15萬(wàn)元。
2
[答案]
(1)事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確，屬于影響已經(jīng)消除，不用進(jìn)行更正。
(2)事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確，屬于前期重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)行更正。
更正處理為：
借：固定資產(chǎn) 300
貸：以前年度損益調(diào)整 300
借：以前年度損益調(diào)整 131.25[300×(12+9)/(4×12)]
貸：累計(jì)折舊 131.25
借：以前年度損益調(diào)整 42.19[(300-131.25)×25%]
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 42.19
(3)事項(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確，屬于前期不重要會(huì)計(jì)處理，應(yīng)作為2011年會(huì)計(jì)處理更正。
更正處理為：
借：管理費(fèi)用 0.1
貸：低值易耗品 0.1
(4)事項(xiàng)(4)會(huì)計(jì)處理不正確，屬于前期重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)行更正。
更正處理為：
借：以前年度損益調(diào)整 80
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80
借：遞延所得稅資產(chǎn) 20
貸：以前年度損益調(diào)整 20
(5)事項(xiàng)(5)會(huì)計(jì)處理不正確，屬于2011年當(dāng)期會(huì)計(jì)處理，應(yīng)更正2011年會(huì)計(jì)處理更正。
借：累計(jì)攤銷 2(80/10×3/12)
貸：管理費(fèi)用 2
(6)合并結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的金額
借：以前年度損益調(diào)整 66.56
貸：盈余公積 6.66
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 59.9
下載
