五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38 A公司2011年至2013年有關資料如下：

　　(1)A公司2011年1月2日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司30%的股份作為長期股權投資。A公司取得30%股權支付的對價包括銀行存款、一項投資性房地產(chǎn)、一項可供出售金融資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)。取得投資日，該組資產(chǎn)的公允價值和賬面價值有關資料如下：

 

　　(2)2011年1月2日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為16000萬元，B公司除一項管理用固定資產(chǎn)外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元，預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。

　　(3)2011年度B公司實現(xiàn)凈利潤1980萬元。2011年10月5日，B公司向A公司銷售一批商品，售價為200萬元，成本為150萬元，至2011年12月31日，A公司將上述商品對外出售60%。

　　(4)2011年B公司因自用房地產(chǎn)改為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加200萬元。

　　(5)2012年B公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元。

　　(6)2012年度B公司實現(xiàn)凈利潤2980萬元。A公司將2011年10月5日從B公司購入的商品全部對外出售，2012年度B公司未發(fā)生其他計入所有者權益的交易或事項。

　　(7)2013年1月1日，A公司從證券市場上又購入B公司10%股份，實際支付款項2000萬元，對B公司仍具有重大影響，未達到控制。當日B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為20060萬元，公允價值為20160萬元。假定該日B公司除一項無形資產(chǎn)外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。該無形資產(chǎn)的賬面價值為300萬元，公允價值為400萬元，預計尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。

　　(8)2013年度B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，無其他所有者權益變動且未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

　　假定：

　　(1)A公司、B公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。

　　(2)不考慮所得稅等其他因素的影響。

　　(3)A公司庫存商品的公允價值與計稅價格相等。

　　(4)固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)攤銷均影響當期損益。

　　要求：

　　(1)編制A公司個別財務報表中2011年1月2日取得B公司30%股權投資的會計分錄。

　　(2)編制A公司個別財務報表中2011年與長期股權投資有關的會計分錄。

　　(3)編制A公司個別財務報表中2012年與長期股權投資有關的會計分錄。

　　(4)計算A公司個別財務報表中2012年12月31日長期股權投資的賬面價值。

　　(5)編制A公司2013年追加投資的會計處理。

　　(6)計算A公司個別財務報表中201 3年12月31日長期股權投資的賬面價值。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】

　　(1)

　　借：長期股權投資——成本 4770

　　累計攤銷 160

　　貸：銀行存款 870

　　其他業(yè)務收入 2100

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本 650

　　——公允價值變動 50

　　無形資產(chǎn) 960

　　投資收益 100

　　營業(yè)外收入 200

　　借：其他業(yè)務成本 2000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 1800

　　——公允價值變動 200

　　借：公允價值變動損益 200

　　貸：其他業(yè)務成本 200

　　借：資本公積——其他資本公積 50

　　貸：投資收益 50

　　長期股權投資初始投資成本4770萬元小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額4800萬元(16000×30%)，其差額30萬元應調(diào)整長期股權投資成本并確認營業(yè)外收入。

　　借：長期股權投資——成本 30

　　貸：營業(yè)外收入 30

　　(2)2011年年末，A公司應確認的投資收益

　　=[1980-(500÷5-400÷5)-(200-150)×(1-60%)]×30%=582(萬元)

　　借：長期股權投資一損益調(diào)整 582

　　貸：投資收益 582

　　因B公司資本公積增加而確認其他權益變動=200×30%=60(萬元)

　　借：長期股權投資——其他權益變動 60

　　貸：資本公積——其他資本公積 60

　　(3)2012年年末，A公司應確認的投資收益

　　=[2980+(200-150)×(1-60%)-(500÷5-400÷5)]×30%=894(萬元)

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整 894

　　貸：投資收益 894

　　借：應收股利 300(1000×30%)

　　貸：長期股權投資——損益調(diào)整 300

　　借：銀行存款 300

　　貸：應收股利 300

　　(4)2012年12月31日A公司個別財務報表中長期股權投資的賬面價值=4770+30+582+60+894-300=6036(萬元)。

　　(5)

　　借：長期股權投資——成本 2000

　　貸：銀行存款 2000

　　借：長期股權投資——成本 16

　　(20160×10% -2000)

　　貸：營業(yè)外收入 16

　　借：長期股權投資——其他權益變動 12

　　(20160×30%-6036)

　　貸：資本公積——其他資本公積 12

　　(6)2013年12月31日A公司個別財務報表中長期股權投資的賬面價值=6036+2000+16+12+[3000-(400-300)/5]×40%=9256(萬元)。

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