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五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38 A公司2011年至2013年有關(guān)資料如下：
(1)A公司2011年1月2日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司30%的股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。A公司取得30%股權(quán)支付的對(duì)價(jià)包括銀行存款、一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)、一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。取得投資日，該組資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值有關(guān)資料如下：
(2)2011年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為16000萬(wàn)元，B公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。
(3)2011年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1980萬(wàn)元。2011年10月5日，B公司向A公司銷售一批商品，售價(jià)為200萬(wàn)元，成本為150萬(wàn)元，至2011年12月31日，A公司將上述商品對(duì)外出售60%。
(4)2011年B公司因自用房地產(chǎn)改為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加200萬(wàn)元。
(5)2012年B公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。
(6)2012年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2980萬(wàn)元。A公司將2011年10月5日從B公司購(gòu)入的商品全部對(duì)外出售，2012年度B公司未發(fā)生其他計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。
(7)2013年1月1日，A公司從證券市場(chǎng)上又購(gòu)入B公司10%股份，實(shí)際支付款項(xiàng)2000萬(wàn)元，對(duì)B公司仍具有重大影響，未達(dá)到控制。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為20060萬(wàn)元，公允價(jià)值為20160萬(wàn)元。假定該日B公司除一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無(wú)殘值。
(8)2013年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)且未發(fā)生任何內(nèi)部交易。
假定：
(1)A公司、B公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。
(2)不考慮所得稅等其他因素的影響。
(3)A公司庫(kù)存商品的公允價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格相等。
(4)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷均影響當(dāng)期損益。
要求：
(1)編制A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中2011年1月2日取得B公司30%股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中2011年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中2012年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中2012年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
(5)編制A公司2013年追加投資的會(huì)計(jì)處理。
(6)計(jì)算A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中201 3年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
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【系統(tǒng)解析】
(1)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 4770
累計(jì)攤銷 160
貸：銀行存款 870
其他業(yè)務(wù)收入 2100
可供出售金融資產(chǎn)——成本 650
——公允價(jià)值變動(dòng) 50
無(wú)形資產(chǎn) 960
投資收益 100
營(yíng)業(yè)外收入 200
借：其他業(yè)務(wù)成本 2000
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 1800
——公允價(jià)值變動(dòng) 200
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
貸：其他業(yè)務(wù)成本 200
借：資本公積——其他資本公積 50
貸：投資收益 50
長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本4770萬(wàn)元小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額4800萬(wàn)元(16000×30%)，其差額30萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 30
貸：營(yíng)業(yè)外收入 30
(2)2011年年末，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益
=[1980-(500÷5-400÷5)-(200-150)×(1-60%)]×30%=582(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整 582
貸：投資收益 582
因B公司資本公積增加而確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng)=200×30%=60(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 60
貸：資本公積——其他資本公積 60
(3)2012年年末，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益
=[2980+(200-150)×(1-60%)-(500÷5-400÷5)]×30%=894(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 894
貸：投資收益 894
借：應(yīng)收股利 300(1000×30%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 300
借：銀行存款 300
貸：應(yīng)收股利 300
(4)2012年12月31日A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=4770+30+582+60+894-300=6036(萬(wàn)元)。
(5)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 2000
貸：銀行存款 2000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 16
(20160×10% -2000)
貸：營(yíng)業(yè)外收入 16
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 12
(20160×30%-6036)
貸：資本公積——其他資本公積 12
(6)2013年12月31日A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=6036+2000+16+12+[3000-(400-300)/5]×40%=9256(萬(wàn)元)。
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