39甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性難以作出判斷：

　　(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，2012年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2012年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計(jì)200萬(wàn)股，系2011年1月5日以每股10元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款2000萬(wàn)元。2011年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股8元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格下降屬于暫時(shí)性下跌。

　　2012年12月31日，甲公司對(duì)持有的乙公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益。2012年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。

　　(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，從2012年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，該廠房于2010年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為17000萬(wàn)元。

　　2012年度，甲公司對(duì)出租廠房按照成本模式計(jì)提了折舊，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。

　　在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下，甲公司對(duì)出租廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價(jià)值如下：2010年12月31日為17000萬(wàn)元;2011年12月31日為16000萬(wàn)元;2012年12月31日為15000萬(wàn)元。

　　(3)2012年1月1日，甲公司按面值購(gòu)入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券20萬(wàn)張，支付價(jià)款2000萬(wàn)元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年年末支付。甲公司將購(gòu)入的丙公司債券分類為持有至到期投資，2012年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以轉(zhuǎn)讓，假定轉(zhuǎn)讓前已經(jīng)計(jì)提并收到當(dāng)年利息，收到款項(xiàng)1010萬(wàn)元，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并按剩余債券的公允價(jià)值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在重分類日剩余債券的公允價(jià)值為1010萬(wàn)元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。

　　(4)2012年10月1日，甲公司購(gòu)入丁上市公司首次公開(kāi)發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，共400萬(wàn)股，實(shí)際支付價(jià)款1600萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元，該股份的限售期為12個(gè)月(2012年10月1日至2013年9月30日)。除規(guī)定具有限售期的股份外，丁上市公司其他流通股自首次公開(kāi)發(fā)行之日上市交易。甲公司對(duì)丁上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司沒(méi)有將該股票直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的意圖，將該項(xiàng)股票投資分類確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法進(jìn)行核算。2012年12月31日丁上市公司股票每股市價(jià)為5元。

　　假定甲公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不考慮所得稅及其他因素，差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司2012年1月1日將持有乙公司股票重分類的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司2012年1月1日變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司2012年12月31日將剩余的丙公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理正確，編制重分類日的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)根據(jù)資料(4)，判斷甲公司對(duì)丁上市公司股票的分類是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【參考答案】請(qǐng)參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)甲公司將持有的乙公司股票進(jìn)行重分類作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)處理不正確

　　理由：交易性金融資產(chǎn)與其他金融資產(chǎn)不能重分類。

　　更正分錄：

　�、俳瑁航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)—成本 2000

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)400

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 360

　　盈余公積 40

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)400

　　可供出售金融資產(chǎn)—成本 2000

　　資本公積—其他資本公積400

　　②借：資本公積—其他資本公積 200

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)200

　�、劢瑁航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 200

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　(2)甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量不可以從公允價(jià)值模式變更為成本模式。

　　更正分錄：

　　①

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本 17000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 680(17000÷25)

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 288[(1000-680)×90%]

　　盈余公積32[(1000-680)×10%]

　　貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 1000

　　投資性房地產(chǎn) 17000

　�、�

　　借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 680(17000÷25)

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 680

　�、�

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000

　　貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 1000

　　(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：甲公司因持有至到期投資部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。

　　正確分錄

　　借：銀行存款 1010

　　貸：持有至到期投資—成本 1010

　　投資收益 10

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 1010

　　貸：持有至到期投資—成本 1000

　　資本公積—其他資本公積 10

　　(4)甲公司持有丁上市公司股份的分類不正確。

　　理由：根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企 業(yè)持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，如果對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))。因甲公司沒(méi)有將該股票直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的意圖，所以應(yīng)將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　更正分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1602(1600+2)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1602

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 398(400 × 5-1602)

　　貸：資本公積—其他資本公積 398

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