37甲集團(tuán)由甲公司(系上市公司)和乙公司組成，甲公司為乙公司的母公司。2011年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司與甲公司50名高級(jí)管理人員和乙公司10名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向集團(tuán)60名高級(jí)管理人員每人授予10萬(wàn)份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，且甲集團(tuán)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到12%;②符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自2014年1月1日起1年內(nèi)，以每股3元的價(jià)格購(gòu)買1股甲公司普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計(jì)授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為12元。2011年至2014年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：

　　(1)2011年，甲公司有2名高級(jí)管理人員離開公司，乙公司無(wú)高級(jí)管理人員離開，本年度甲集團(tuán)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%。該年年末，甲集團(tuán)預(yù)計(jì)甲公司未來兩年將有2名高級(jí)管理人員離開公司，乙公司無(wú)高級(jí)管理人員離開，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12%，每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為13元。

　　(2)2012年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開

　　公司，乙公司無(wú)高級(jí)管理人員離開，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為14%。該年年末，甲集團(tuán)預(yù)計(jì)甲公司預(yù)計(jì)未來1年將有1名高級(jí)管理人員離開公司，乙公司無(wú)高級(jí)管理人員離開，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12.5%，每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為14元。

　　(3)2013年，甲公司和乙公司沒有高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為15%。該年年末，每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。

　　(4)2014年1月，57名高級(jí)管理人員全部行權(quán)，甲公司向57名高級(jí)管理人員定向增發(fā)股票，共收到款項(xiàng)1710萬(wàn)元。

　　(5)不考慮其他因素影響。要求：

　　(1)編制甲公司2011年、2012年、2013年與股份支付有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制乙公司2011年、2012年、2013年與股份支付有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲集團(tuán)2011年、2012年、2013年合并報(bào)表中與股份支付有關(guān)的抵銷分錄，并說明合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的結(jié)果。

　　(4)編制甲公司和乙公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(本題答案中金額單位以萬(wàn)元表示)

　　【參考答案】請(qǐng)參考解析

　　【系統(tǒng)解析】

　　(1)甲公司會(huì)計(jì)處理：

　�、�

　　2011年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積金額=(50-2-2)×10×12×1/3=1840(萬(wàn)元)。

　　借：管理費(fèi)用 1840

　　貸：資本公積——其他資本公積 1840

　　2011年應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積金額=10×10×12×1/3=400(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400

　　貸：資本公積——其他資本公積 400

　�、�

　　2012年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積金額=(50-2-1-1)×10×12×2/3-1840=1840(萬(wàn)元)。

　　借：管理費(fèi)用 1840

　　貸：資本公積——其他資本公積 1840

　　2012年應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積金額=10×10×12×2/3-400=400(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400

　　貸：資本公積——其他資本公積 400

　�、�

　　2013年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積金額=(50-2-1)×10×12-1840-1840=1960(萬(wàn)元)。

　　借：管理費(fèi)用 1960

　　貸：資本公積——其他資本公積 1960

　　2013年應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積金額=10×10×12-400-400=400(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400

　　貸：資本公積——其他資本公積 400

　　(2)乙公司會(huì)計(jì)處理：

　�、�2011年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積金額=10×10×12×1/3=400(萬(wàn)元)。

　　借：管理費(fèi)用400

　　貸：資本公積——其他資本公積400

　　②2012年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積金額=10×10×12×2/3-400=400(萬(wàn)元)。

　　借：管理費(fèi)用 400

　　貸：資本公積——其他資本公積 400

　�、�2013年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積金額=10×10×12-400-400=400(萬(wàn)元)。

　　借：管理費(fèi)用 400

　　貸：資本公積——其他資本公積 400

　　(3)合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄：

　�、�2011年抵銷分錄

　　借：資本公積 400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中結(jié)果中本期應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積金額=1840+400=2240(萬(wàn)元)。

　�、�2012年抵銷分錄

　　借：資本公積 800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中結(jié)果本期應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積金額=1840+400=2240(萬(wàn)元)，資本公積累計(jì)金額=2240+2240=4480 (萬(wàn)元)。

　�、�2013年抵銷分錄

　　借：資本公積 1200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中結(jié)果本期應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積金額=1960+400=2360(萬(wàn)元)，資本公積累計(jì)金額=4480+2360=6840(萬(wàn)元)。

　　(4)行權(quán)日的會(huì)計(jì)處理：

　�、偌坠緯�(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款 1710

　　資本公積——其他資本公積 6840

　　貸：股本 570

　　資本公積——股本溢價(jià) 7980

　　②乙公司會(huì)計(jì)分錄

　　借：資本公積——其他資本公積 1200

　　貸：資本公積——股本溢價(jià) 1200

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