四、計算分析題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目。)

　　36A股份有限公司為上市公司(以下簡稱A公司)，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為25%.2012年年初遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的余額均為0，當(dāng)年A公司發(fā)生如下與所得稅核算相關(guān)的事項：

　　(1)2012年1月8日，從證券市場購入乙公司股票100萬股，共支付價款2700萬元，占乙公司有表決權(quán)資本的30%，對其有重大影響，劃分為長期股權(quán)投資(準(zhǔn)備長期持有)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元。2012年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，未發(fā)生其他事項。

　　(2)2012年2月購入一臺管理用設(shè)備，原值600萬元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為0，按照直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定按照雙倍余額遞減法計提折舊，其他與會計規(guī)定相同。

　　(3)2012年6月19日購入一棟舊寫字樓并于當(dāng)日直接出租，成本為7000萬元。A公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。2012年12月31日，該房地產(chǎn)的公允價值為7800萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，該棟舊寫字樓應(yīng)分期計提折舊，其剩余壽命為10年，因此稅法折舊年限定為10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(4)2012年9月12日，自證券市場購入某股票，支付價款1000萬元，打算短期持有、賺取差價，將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為1500萬元。

　　稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。

　　(5)2012年10月15日自證券市場購入某股票，支付價款800萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2012年12月31日，該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為900萬元。

　　稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動凈額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。

　　(6)2012年12月接到物價管理部門的處罰通知，因違反價格管理規(guī)定，要求支付罰款100萬元，至2012年末該罰款尚未支付。按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(7)當(dāng)期計提產(chǎn)品保修費用40萬元，計入銷售費用，預(yù)計負(fù)債余額為40萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前扣除。

　　(8)當(dāng)期發(fā)生廣告費500萬元，至年末已全額支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。A公司2012年實現(xiàn)銷售收入3000萬元。

　　其他資料：

　　(1)A公司2012年實現(xiàn)利潤總額2000萬元;

　　(2)根據(jù)A公司目前財務(wù)狀況和未來發(fā)展前景，預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異;

　　(3)不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料分析、判斷A公司上述事項是否產(chǎn)生暫時性差異，對于產(chǎn)生暫時性差異的事項，計算相關(guān)的遞延所得稅影響。

　　(2)計算A公司2012年應(yīng)交所得稅的數(shù)額，并編制會計分錄。 填寫我的答案插入圖片 本題共12分，您的得分 糾錯收藏我要提問參考答案: 請參考解析

　　系統(tǒng)解析:

　　(1)事項1：2012年年末長期股權(quán)投資賬面價值=10000×30%+100×30%=3030(萬元)，計稅基礎(chǔ)=2700萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異330萬元，但由于企業(yè)計劃長期持有該投資，所以不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。

　　事項2：資產(chǎn)的賬面價值=600-600/10×10/12=550(萬元)，計稅基礎(chǔ)=600-600×2/10×10/12=500(萬元)，資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異50萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=50×25%=12.5(萬元)。

　　事項3：2012年末，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為7800萬元，計稅基礎(chǔ)=7000-7000/10/2=6650(萬元)，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異1150萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債287.5(1150×25%)萬元。

　　事項4：交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=1500萬元，計稅基礎(chǔ)=1000萬元，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異500萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125(500×25%)萬元。

　　事項5：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值=900萬元，計稅基礎(chǔ)=800萬元，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異100萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25(100×25%)萬元。

　　事項6：2012年年末負(fù)債的賬面價值為100萬元;因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，則該項負(fù)債相關(guān)的支出在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為0，其計稅基礎(chǔ)=賬面價值100萬元-未來可稅前扣除的金額0=100萬元。因此，該項負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不形成暫時性差異。

　　事項7：負(fù)債的賬面價值為40萬元，因按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)=賬面價值40-未來可稅前扣除金額40=0，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10(萬元)。

　　事項8：因廣告費支出形成的資產(chǎn)的賬面價值為0，其計稅基礎(chǔ)=500-3000×15%=50(萬元)，資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5(50×25%)萬元。

　　(2)應(yīng)納稅所得額=2000-330-50-1150-500+100+40+50=160(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=160×25%=40(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)=10+12.5=22.5(萬元)

　　遞延所得稅負(fù)債=12.5+287.5+125+25=450(萬元)

　　借：所得稅費用442.5

　　資本公積25

　　遞延所得稅資產(chǎn)22.5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債450

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅40

　　37甲公司為上市公司，2010年～2013年發(fā)生如下事項：

　　(1)2010年1月1日，從二級市場以18.5元/股的價格購入乙公司發(fā)行的股票200000股，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元/股，另支付手續(xù)費等50000元，對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，并且不準(zhǔn)備近期內(nèi)出售。

　　(2)2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利100000元。

　　(3)2010年12月31日，該股票的市場價格為每股17元。甲公司預(yù)計該公允價值下降是暫時性的。

　　(4)2011年，乙公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，乙公司股票的價格發(fā)生嚴(yán)重下跌。至2011年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股12元。

　　(5)2012年，乙公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股14元。

　　(6)2013年1月8日，甲公司將該股票全部出售，實際收到價款3800000元。

　　假定2011年和2012年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)判斷甲公司購入乙公司的股票應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類型，并說明理由;

　　(2)根據(jù)資料(1)～(6)做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。 填寫我的答案插入圖片 本題共12分，您的得分 糾錯收藏我要提問參考答案: 請參考解析

　　系統(tǒng)解析:

　　(1)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　理由：甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，因為是從二級市場上取得的，所以公允價值能夠可靠計量，并且不準(zhǔn)備近期內(nèi)出售，因此應(yīng)將該股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(2)①2010年1月1日購入股票

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本3650000

　　應(yīng)收股利100000

　　貸：銀行存款3750000

　　②2010年5月10日收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款100000

　　貸：應(yīng)收股利100000

　�、�2010年12月31日確認(rèn)股票公允價值變動

　　借：資本公積——其他資本公積250000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動250000

　�、�2011年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失

　　借：資產(chǎn)減值損失1250000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備1000000

　　資本公積——其他資本公積250000

　�、�2012年12月31日確認(rèn)股票價格上漲

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備400000

　　貸：資本公積——其他資本公積400000

　�、�2013年1月8日出售該金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款3800000

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動250000

　　——減值準(zhǔn)備600000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本3650000

　　投資收益1000000

　　借：資本公積——其他資本公積400000

　　貸：投資收益400000

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