五、綜合題

　　1.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2009年12月1日，甲公司購(gòu)入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價(jià)款為1030萬(wàn)元，增值稅稅額為175.1萬(wàn)元;發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)4萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付;沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)2009年12月1日，甲公司開(kāi)始以自營(yíng)方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為11.8萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人工資5萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為6.8萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　(4)2010年12月31日，甲公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線未來(lái)4年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為558.8萬(wàn)元;該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為500萬(wàn)元。該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為8.8萬(wàn)元，改為采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(5)2011年6月30日，甲公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開(kāi)始進(jìn)行改良。在改良過(guò)程中，甲公司以銀行存款支付工程總價(jià)款122.95萬(wàn)元。

　　(6)2011年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為13萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2011年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　要求：(1)編制2009年12月1日購(gòu)入該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制2009年12月與安裝該生產(chǎn)線相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制2009年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2010年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。

　　(5)計(jì)算2010年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制2011年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(7)計(jì)算2011年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本及2011年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，必須寫(xiě)出其相應(yīng)地明細(xì)科目及專欄名稱)

　　答案：(1)2009年12月1日，購(gòu)入設(shè)備

　　借：在建工程1034

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)175.1

　　貸：銀行存款1209.1

　　(2)2009年12月1日，安裝生產(chǎn)線

　　借：在建工程16.8

　　貸：原材料11.8

　　應(yīng)付職工薪酬5

　　(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn)1050.8

　　貸：在建工程1050.8

　　(4)2010年折舊額=(1050.8-6.8)×5÷15=348(萬(wàn)元)

　　(5)2010年12月31日

　　該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=1050.8-348=702.8(萬(wàn)元)，生產(chǎn)線的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為558.8萬(wàn)元，而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為500萬(wàn)元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為558.8萬(wàn)元，該生產(chǎn)線發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=(1050.8-348)-558.8=144(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失144

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備144

　　(6)2011年6月30日改良前累計(jì)計(jì)提的折舊額=348+(558.8-8.8)÷4÷2=416.75(萬(wàn)元)

　　借：在建工程490.05

　　累計(jì)折舊416.75

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備144

　　貸：固定資產(chǎn)1050.8

　　(7)改良后該生產(chǎn)線成本=490.05+122.95=613(萬(wàn)元)

　　2011年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=(613-13)÷4÷12×4=50(萬(wàn)元)

　　2.乙上市公司(以下簡(jiǎn)稱乙公司)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)2010年有關(guān)固定資產(chǎn)的計(jì)量進(jìn)行了審查，對(duì)下列事項(xiàng)存在異議(不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi))：

　　(1)乙公司2010年1月1日自行建造一生產(chǎn)線，于2月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按暫估價(jià)138萬(wàn)元入賬，于3月31日辦理完竣工決算手續(xù)，實(shí)際成本為120萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用5年，按年限平均法計(jì)提折　　舊，無(wú)殘值。甲公司于3月31日調(diào)整了原固定資產(chǎn)的暫估價(jià)值并同時(shí)調(diào)整了3月份折舊，會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：制造費(fèi)用0.3

　　貸：累計(jì)折舊0.3

　　(2)2009年12月31日采用分期付款方式購(gòu)買(mǎi)需要安裝的大型設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備總價(jià)款40000萬(wàn)元，合同約定到貨時(shí)甲公司支付8000萬(wàn)元，其余貨款分3年支付，乙公司需要在2010年年末支付貨款12000萬(wàn)元，2011年年末和2012年年末各支付貨款10000萬(wàn)元，乙公司已于2009年年末收到設(shè)備且支付了8000萬(wàn)元貨款。假設(shè)銀行3年期貸款利率為6%。2010年12月31日用銀行存款支付其他建筑安裝費(fèi)用4000萬(wàn)元后該設(shè)備交付使用。設(shè)備預(yù)計(jì)使用20年，按照國(guó)家法律行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定甲公司在設(shè)備使用期滿承擔(dān)棄置義務(wù)，企業(yè)管理層預(yù)測(cè)將發(fā)生棄置費(fèi)用2000萬(wàn)元，折現(xiàn)率為6%。已知折現(xiàn)率為6%，期數(shù)為20的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.3118，2010年有關(guān)該設(shè)備的賬務(wù)處理如下：

　　借：在建工程4000

　　貸：銀行存款4000

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款12000

　　貸：銀行存款12000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1717.02

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1717.02

　　借：固定資產(chǎn)40616.8

　　貸：在建工程40616.8

　　其中40616.8=8000+12000×0.9434+10000×0.8900+10000×0.8396+4000，(P/F，6%，1)=0.9434，(P/F，6%，2)=0.8900，(P/F，6%，3)=0.8396。

　　要求：對(duì)上述會(huì)計(jì)處理進(jìn)行判斷，考慮是否正確，并說(shuō)明理由，若不正確做出更正處理。(有關(guān)差錯(cuò)做當(dāng)期差錯(cuò)處理，不考慮其他相關(guān)因素;涉及計(jì)算的，保留兩位小數(shù);答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　答案：(1)辦理竣工決算手續(xù)后只是需要調(diào)整原固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不調(diào)整原已經(jīng)計(jì)提的折舊額。所以應(yīng)當(dāng)將甲公司所做分錄沖回。

　　借：累計(jì)折舊0.3

　　貸：制造費(fèi)用0.3

　　(2)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本;同時(shí)2010年為建造期間，并發(fā)生借款費(fèi)用則未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷應(yīng)當(dāng)予以資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　棄置費(fèi)用現(xiàn)值=2000×0.3118=623.6(萬(wàn)元)

　　更正會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程623.6

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債623.6

　　借：在建工程1717.02

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1717.02

　　借：固定資產(chǎn)2340.62(623.6+1717.02)

　　貸：在建工程2340.62

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