四、計(jì)算分析題

　　1.甲公司2010年12月31日購入一幢自用辦公樓，購買價(jià)款為5000萬元，另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)200萬元，均已通過銀行存款支付。該辦公樓購入后立即投入使用，預(yù)計(jì)其使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元，甲公司采用年限平均法對(duì)其計(jì)提折舊。2011年12月31日，甲公司對(duì)該幢辦公樓進(jìn)行減值測試，預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4300萬元，該辦公樓的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為4500萬元。2012年1月1日，甲公司與丙公司簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議將該幢辦公樓對(duì)外出租，協(xié)議約定租賃期間為2012年1月1日至2014年12月31日，年租金為480萬元于每年年末收取，租賃期間辦公樓的維護(hù)費(fèi)用由甲公司承擔(dān)。2012年1月1日該辦公樓的公允價(jià)值為4800萬元;2012年12月31日、2013年12月31日、2014年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值分別為5000萬元、5100萬元、4900萬元。租賃期間每年發(fā)生辦公樓的維護(hù)費(fèi)用20萬元，均以銀行存款支付。2015年1月1日，甲公司收回該辦公樓的使用權(quán)用于自用，相應(yīng)地由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日其公允價(jià)值為4950萬元，當(dāng)日即達(dá)到可使用狀態(tài)。假定甲公司對(duì)其投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　要求：(1)分別指出甲公司將其自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日和投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日;

　　(2)編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2010年12月31日至2015年1月1日的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日：2012年1月1日;

　　投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日：2015年1月1日。

　　(2)2010年12月31日

　　借：固定資產(chǎn)5200

　　貸：銀行存款5200

　　2011年12月31日

　　借：管理費(fèi)用255[(5200-100)/20]

　　貸：累計(jì)折舊255

　　2011年12月31日其賬面凈值即計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5200-255=4945(萬元)，其可收回金額為預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額二者中較高者即4500萬元，低于其賬面價(jià)值，所以該辦公樓應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=4945-4500=445(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失445

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備445

　　2012年1月1日

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本4800

　　累計(jì)折舊255

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備445

　　貸：固定資產(chǎn)5200

　　資本公積——其他資本公積300

　　2012年12月31日

　　借：銀行存款480

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入480

　　借：其他業(yè)務(wù)成本20

　　貸：銀行存款20

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200

　　2013年12月31日

　　借：銀行存款480

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入480

　　借：其他業(yè)務(wù)成本20

　　貸：銀行存款20

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100

　　2014年12月31日

　　借：銀行存款480

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入480

　　借：其他業(yè)務(wù)成本20

　　貸：銀行存款20

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200

　　2015年1月1日

　　借：固定資產(chǎn)4950

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本4800

　　——公允價(jià)值變動(dòng)100

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益50

　　2.甲公司主要從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)，2011年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)1月1日，因商品房滯銷，董事會(huì)決定將兩棟商品房用于出租。1月20日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同并已將兩棟商品房以經(jīng)營租賃方式提供給乙公司使用。出租商品房的賬面余額為9000萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為10000萬元。該出租商品房預(yù)計(jì)使用50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(2)1月5日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)用于建造辦公樓。該土地使用權(quán)成本為2750萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，至辦公樓開工之日已攤銷10年，預(yù)計(jì)尚可使用40年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷。辦公樓于1月5日開始建造，至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出3500萬元，假定全部已由銀行存款支付。

　　(3)3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，并計(jì)劃對(duì)其重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商鋪成本為6500萬元，至重新裝修之日，已計(jì)提累計(jì)折舊2000萬元，賬面價(jià)值為4500萬元。裝修工程于8月1日開始，于年末完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生裝修支出1500萬元，其中包括材料支出700萬元和職工薪酬800萬元，職工薪酬尚未支付。裝修后預(yù)計(jì)租金收入將大幅增加。

　　甲公司對(duì)出租的商品房、土地使用權(quán)和商鋪均采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。

　　要求：(1)計(jì)算上述出租商品房2011年度應(yīng)計(jì)提的折舊金額;

　　(2)作出上述交易或事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)出租商品房2011年度應(yīng)計(jì)提的折舊金額=9000/50×11/12=165(萬元)。

　　(2)①2011年1月20日

　　借：投資性房地產(chǎn)9000

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品9000

　　2011年12月31日

　　借：其他業(yè)務(wù)成本165

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊165

　�、�2011年1月5日

　　借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)2750

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷550

　　貸：投資性房地產(chǎn)2750

　　累計(jì)攤銷550

　　建造發(fā)生的支出：

　　借：在建工程3500

　　貸：銀行存款3500

　　2011年12月31日

　　借：管理費(fèi)用55

　　貸：累計(jì)攤銷55

　�、�2011年3月5日

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建4500

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊2000

　　貸：投資性房地產(chǎn)6500

　　發(fā)生的裝修支出：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建1500

　　貸：原材料700

　　應(yīng)付職工薪酬800

　　2011年12月31日：

　　借：投資性房地產(chǎn)6000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建6000

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