第 1 頁(yè):?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 |
第 2 頁(yè):多項(xiàng)選擇題 |
第 3 頁(yè):判斷題 |
第 4 頁(yè):計(jì)算分析題 |
四、計(jì)算分析題
1.甲公司屬于增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2011年甲公司進(jìn)行了以下投資:
(1)1月1日,從證券市場(chǎng)上以銀行存款2000萬(wàn)元取得了乙公司30%的股權(quán)。當(dāng)日相關(guān)手續(xù)辦理完畢,并向乙公司派出一名董事。在此之前,甲公司與乙公司之間不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。甲公司支付的價(jià)款中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利150萬(wàn)元。
(2)2月1日,甲公司以其自產(chǎn)的一批產(chǎn)品對(duì)丙公司進(jìn)行投資,取得了丙公司15%的股權(quán),對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響,且丙公司的股票在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)。該批產(chǎn)品的賬面余額為1000萬(wàn)元,已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元,投資時(shí)的公允價(jià)值為800萬(wàn)元。
要求:根據(jù)上述資料,逐項(xiàng)判斷甲公司應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量方法,并計(jì)算出長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
答案:資料(1):
由于甲公司向丙公司派出一名董事,能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響,因此甲公司應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
初始投資成本=2000-150=1850(萬(wàn)元),大于應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1800萬(wàn)元(6000×30%),不需要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。
資料(2):
甲公司對(duì)丙公司的投資不具有控制、共同控制或重大影響,且丙公司的股票在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià),因此甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
初始投資成本=800×(1+17%)=936(萬(wàn)元)。
2.甲公司2011年1月1日以一棟辦公樓(固定資產(chǎn))從丙公司處取得乙公司40%的股權(quán),并向乙公司提供關(guān)鍵技術(shù)資料。甲公司該棟辦公樓的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元,已累計(jì)計(jì)提折舊2000萬(wàn)元,已計(jì)提減值500萬(wàn)元,2011年1月1日的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。當(dāng)日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元,與賬面價(jià)值相同。相關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。
2011年5月1日,甲公司向乙公司銷售一批存貨,該批商品的成本為200萬(wàn)元,售價(jià)為500萬(wàn)元。2011年年末乙公司實(shí)際對(duì)外銷售該批存貨40%。2011年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元,無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
不考慮其他因素。
要求:(1)根據(jù)上述資料,做出甲公司2011年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)處理;
(2)假設(shè)甲公司存在子公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,做出上述內(nèi)部交易在合并報(bào)表中的處理。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
答案:(1)2011年1月1日
借:固定資產(chǎn)清理2500
累計(jì)折舊2000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500
貸:固定資產(chǎn)5000
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本3000
貸:固定資產(chǎn)清理2500
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得500
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為3000萬(wàn)元,應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額=8000×40%=3200(萬(wàn)元),初始投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額,因此應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)增加營(yíng)業(yè)外收入。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本200
貸:營(yíng)業(yè)外收入200
期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=(500-200)×(1-40%)=180(萬(wàn)元)
乙公司2011年年末經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-180=820(萬(wàn)元)
甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=820×40%=328(萬(wàn)元)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整328
貸:投資收益328
(2)若甲公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),則需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制如下調(diào)整分錄:
借:營(yíng)業(yè)收入120[500×(1-40%)×40%]
貸:營(yíng)業(yè)成本48[200×(1-40%)×40%]
投資收益72
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