四、計算分析題

　　1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%。2009年12月15日購入一臺專門生產A產品的機器設備，該設備的購買價款是1000萬元，支付運雜費等共計10萬元。甲公司對該機器設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為10萬元。

　　2011年由于A產品的市場情況發(fā)生變化，甲公司于年末對該機器設備進行了減值測試。已知2011年12月31日，該機器設備的公允價值為420萬元，處置費用為20萬元。根據(jù)甲公司管理層2011年年末批準的財務預算中與該機器設備預計未來現(xiàn)金流量有關的資料如下表所示(其中，2012年和2013年產品銷售收入有75%屬于現(xiàn)銷，25%屬于賒銷，其中賒銷部分當年收款80%，余下的20%于下年收回，2014年產品銷售收入全部收到款項;2012年和2013年購買材料中有30%直接用現(xiàn)金支付，70%屬于賒購，其中賒購部分當年支付80%，余下的20%于下年支付，2014年購買的材料全部支付現(xiàn)金，其他現(xiàn)金支出均在當年發(fā)生;有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計算現(xiàn)金流量時不考慮2011年12月31日前的交易)：

　　單位：萬元

　　甲公司的投資必要報酬率為6%(稅前)，6%的部分復利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　要求：(1)計算該機器設備在2011年12月31日的賬面價值。

　　(2)計算該機器設備在2011年12月31日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　(3)計算該機器設備在2011年年末應計提的減值金額，并進行相應的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數(shù))

　　答案：(1)該機器設備在2011年12月31日的賬面價值=1010-(1010-10)/5×2=610(萬元)。

　　(2)A產品生產線未來現(xiàn)金流量的計算如下表所示：

　　單位：萬元

　　A產品生產線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=173×0.9434+162.5×0.89+209.5×0.8396=483.74(萬元)。

　　(3)計算該機器設備在2011年年末應計提的減值金額，并進行相應的會計處理

　　該機器設備在2011年年末的公允價值減去處置費用后的凈額=420-20=400(萬元)

　　未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=483.74(萬元)

　　因此，該機器設備的可收回金額=483.74(萬元)

　　應計提減值準備的金額=610-483.74=126.26(萬元)

　　借：資產減值損失126.26

　　貸：固定資產減值準備126.26

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