四、計算分析題

　　1.戊上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于2012年1月1日發(fā)行面值總額為6000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價款6700萬元，不考慮發(fā)行費用。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為4年，票面年利率為4%，每年年末支付利息。自2013年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券面值轉(zhuǎn)為戊公司的普通股(假定2013年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán))，初始轉(zhuǎn)股價格為每100元債券面值可轉(zhuǎn)換為15股普通股(每股面值1元)。戊上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。已知：利率為6%，期數(shù)為4期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651;利率為6%，期數(shù)為4期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7921。

　　要求：(1)計算2012年1月1日戊公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值及權(quán)益成份的公允價值，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　(2)計算2012年度應(yīng)確認的債券利息(假定全部費用化)，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　(3)計算2013年1月1日轉(zhuǎn)股數(shù)，并編制相關(guān)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)2012年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，負債成份的公允價值=6000×4%×3.4651+6000×0.7921=5584.22(萬元);權(quán)益成份的公允價值=6700-5584.22=1115.78(萬元)

　　會計分錄：

　　借：銀行存款6700

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整415.78(6000-5584.22)

　　貸：應(yīng)付債券——面值6000

　　資本公積——其他資本公積1115.78

　　(2)2012年度應(yīng)確認的財務(wù)費用=5584.22×6%=335.05(萬元)

　　會計分錄：

　　借：財務(wù)費用335.05

　　貸：應(yīng)付利息240(6000×4%)

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整95.05(335.05-240)

　　(3)2013年1月1日行使轉(zhuǎn)換權(quán)時，轉(zhuǎn)換為普通股的股數(shù)=6000/100×15=900(萬股)

　　會計分錄：

　　借：應(yīng)付債券——面值6000

　　資本公積——其他資本公積1115.78

　　貸：股本900

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整320.73(415.78-95.05)

　　資本公積——股本溢價5895.05

　　注：轉(zhuǎn)換時增加的“資本公積——股本溢價”的金額=轉(zhuǎn)換時應(yīng)付債券的賬面價值+權(quán)益成份的公允價值-股本的金額=(6000-320.73)+1115.78-900=5895.05(萬元)。

　　2.長城公司于2010年12月1日與C租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同，合同條款如下：

　　(1)租賃標(biāo)的物：M設(shè)備。

　　(2)租賃期開始日：2010年12月31日至2012年12月31日。

　　(3)租金支付方式：2011年12月31日支付租金1500萬元和2012年12月31日支付租金1500萬元。

　　(4)2010年12月31日M設(shè)備的公允價值為2750.09萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年。

　　(5)租賃內(nèi)含利率為6%。

　　(6)M設(shè)備于2010年12月31日運抵長城公司，發(fā)生運雜費和安裝費用共計10萬元，12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。長城公司對其固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊，與租賃有關(guān)的未確認融資費用采用實際利率法攤銷。

　　(7)租賃期屆滿后，長城公司將租賃設(shè)備歸還給C租賃公司。

　　要求：(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。

　　(2)編制長城公司(承租人)與該項租賃相關(guān)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)該項租賃為融資租賃。

　　理由：最低租賃付款額=1500×2=3000(萬元)，最低租賃付款額現(xiàn)值=1500/(1+6%)+1500/(1+6%)2=2750.09(萬元)，最低租賃付款額現(xiàn)值超過租賃資產(chǎn)公允價值2750.09萬元的90%，所以該項租賃應(yīng)認定為融資租賃。

　　(2)①2010年12月31日

　　租賃資產(chǎn)入賬價值=2750.09+10=2760.09(萬元)，應(yīng)確認的未確認融資費用=3000-2750.09=249.91(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)2760.09

　　未確認融資費用249.91

　　貸：長期應(yīng)付款3000

　　銀行存款10

　　②2011年12月31日

　　借：長期應(yīng)付款1500

　　貸：銀行存款1500

　　2011年應(yīng)攤銷的未確認融資費用=2750.09×6%=165.01(萬元)

　　借：財務(wù)費用165.01

　　貸：未確認融資費用165.01

　　融資租入設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=2760.09/2=1380.05(萬元)

　　借：制造費用1380.05

　　貸：累計折舊1380.05

　�、�2012年12月31日

　　借：長期應(yīng)付款1500

　　貸：銀行存款1500

　　2012年應(yīng)攤銷的未確認融資費用=249.91-165.01=84.9(萬元)

　　借：財務(wù)費用84.9

　　貸：未確認融資費用84.9

　　融資租入設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=2760.09-1380.05=1380.04(萬元)

　　借：制造費用1380.04

　　貸：累計折舊1380.04

　　④租賃期滿歸還租賃設(shè)備

　　借：累計折舊2760.09

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)2760.09

　　3.A公司2011年1月1日決定采用出包方式建造一棟廠房。為建造該棟廠房，A公司2011年4月1日從銀行借入5000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為7%，不考慮手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款年利率為2%。2011年7月1日，支付工程備料款2000萬元，工程實體開始建造;2011年8月1日又借入一般借款500萬元，年利率為8%，借款期限為3年。因發(fā)生勞務(wù)糾紛，2011年8月1日至9月30日發(fā)生工程中斷;10月1日，恢復(fù)正常施工，并支付工程進度款3200萬元;12月1日又借入一般借款100萬元，借款期限為1年，年利率為5%，當(dāng)日支付工程進度款200萬元，至2011年年末工程尚未完工，預(yù)計2012年年末工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定A公司按年計提并支付借款利息，專門借款利息收入于每年12月31日收存銀行。

　　要求：(1)計算2011年專門借款利息資本化金額、費用化金額。

　　(2)計算2011一般借款利息資本化金額、費用化金額。

　　(3)編制2011年度與借款利息相關(guān)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)2011年專門借款利息資本化金額=5000×7%×6/12-(5000-2000)×2%×3/12=160(萬元)。

　　2011年專門借款費用化金額=5000×7%×3/12-5000×2%×3/12=62.5(萬元)。

　　(2)2011年一般借款利息資本化金額

　　2011年一般借款資本化率=(500×8%×5/12+100×5%×1/12)/(500×5/12+100×1/12)=7.89%

　　一般借款利息資本化金額=(200×3/12+200×1/12)×7.89%=5.26(萬元)

　　一般借款費用化金額=500×8%×5/12+100×5%×1/12-5.26=11.83(萬元)

　　(3)專門借款利息收入總額=5000×2%×3/12+(5000-2000)×2%×3/12=40(萬元)

　　應(yīng)確認的應(yīng)付利息=5000×7%×9/12+500×8%×5/12+100×5%×1/12=279.59(萬元)

　　借：在建工程165.26(160+5.26)

　　財務(wù)費用74.33(11.83+62.5)

　　銀行存款40

　　貸：應(yīng)付利息279.59

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