五、綜合題

　　1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2011年度發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)甲公司與乙公司簽訂以舊換新業(yè)務(wù)合同，2011年1月20日按照合同約定向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺，單價為2萬元，單位銷售成本為1.6萬元，甲公司已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，同時收回100臺同類舊商品入庫作為原材料，每臺回收價為0.5萬元(假定不考慮回收舊產(chǎn)品的增值稅)，相關(guān)款項已收回。

　　針對該項業(yè)務(wù)，甲公司2011年1月20日確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入150萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本160萬元。

　　(2)2011年2月1日與丙公司簽訂合同采用預(yù)收款方式銷售設(shè)備一臺。合同約定設(shè)備售價為200萬元，該設(shè)備的成本為150萬元。并于2月1日收取款項234萬元。2011年3月10日甲公司按照合同約定向丙公司發(fā)貨并開出增值稅專用發(fā)票。

　　針對該項業(yè)務(wù)，甲公司于2011年2月1日確認(rèn)了200萬元的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)成本。

　　(3)2011年6月1日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，以500萬元價格向丁公司銷售一批B產(chǎn)品;同時簽訂補充合同，約定2011年7月31日以510萬元的價格將該批B產(chǎn)品購回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項已于當(dāng)日收存銀行。該批B產(chǎn)品的成本為460萬元。

　　7月31日，甲公司又從丁公司購回該批B產(chǎn)品，同時支付有關(guān)款項。

　　針對該項業(yè)務(wù)，甲公司6月1日確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入500萬元，主營業(yè)務(wù)成本460萬元;7月31日確認(rèn)財務(wù)費用10萬元。

　　(4)甲公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購買該新產(chǎn)品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2011年10月1日，C產(chǎn)品均已交付買方，售價為200萬元，實際成本為180萬元。2011年12月31日，貨款200萬元尚未收到，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

　　針對該項業(yè)務(wù)，甲公司確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入200萬元，主營業(yè)務(wù)成本180萬元。

　　(5)2011年12月1日，甲公司向戊公司銷售一臺大型機(jī)械設(shè)備，協(xié)議約定采用分期收款的方式收取款項。合同約定價格為5000萬元，成本為4000萬元;并約定2011年12月31日收取第一筆款項1000萬元，同時收取增值稅稅額850萬元;剩余的4000萬元分四期于2012年至2015年每年年末等額收取。甲公司在2011年12月31日發(fā)出商品，并于當(dāng)日收到第一筆款項。假設(shè)實際年利率為5%，并假設(shè)在收款期間內(nèi)不變。利率為5%所對應(yīng)的相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，5%，4)=3.5460。

　　針對該項業(yè)務(wù)，甲公司確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本4000萬元。

　　要求：分析判斷甲公司上述處理是否正確，并說明理由;如不正確，請指出正確的會計處理辦法，并寫出正確的會計分錄。

　　答案：①事項(1)甲公司確認(rèn)銷售商品收入和回收舊商品的會計處理不正確;結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計處理正確。

　　理由：采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。所以甲公司銷售商品確認(rèn)收入的金額和回購舊商品的賬務(wù)處理不正確。

　　正確做法：甲公司針對該項業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入為200萬元，而不是150萬元;另外對回購的舊商品應(yīng)確認(rèn)原材料50萬元，該項業(yè)務(wù)涉及的會計分錄為：

　　借：銀行存款234

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本160

　　貸：庫存商品160

　　借：原材料50

　　貸：銀行存款50

　�、谑马�(2)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以甲公司2011年2月1日確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計處理不正確。

　　正確做法：2011年2月1日收到款項時

　　借：銀行存款234

　　貸：預(yù)收賬款234

　　2011年3月10日，發(fā)出商品時：

　　借：預(yù)收賬款234

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

　　同時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本150

　　貸：庫存商品150

　　③事項(3)的會計處理不正確

　　理由：以售后回購方式銷售商品，與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。

　　正確做法：

　　6月1日銷售時：

　　借：銀行存款585

　　貸：其他應(yīng)付款500

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85

　　6月31日和7月31日分別應(yīng)確認(rèn)財務(wù)費用10÷2=5(萬元)

　　借：財務(wù)費用5

　　貸：其他應(yīng)付款5

　　7月31日

　　借：其他應(yīng)付款510

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)86.7

　　貸：銀行存款596.7

　�、苁马�(4)的會計處理不正確。

　　理由：附銷售退回條件銷售商品，無法估計退貨率的，應(yīng)在退貨期滿時確認(rèn)收入。由于C產(chǎn)品為新產(chǎn)品，不能合理的估計退貨率，所以甲公司不應(yīng)確認(rèn)該事項的收入。只需將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。

　　正確的做法為：

　　發(fā)出商品時：

　　借：發(fā)出商品180

　　貸：庫存商品180

　　借：應(yīng)收賬款34

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

　　⑤事項(5)甲公司確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入金額的會計處理不正確，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的會計處理正確。

　　理由：對于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，在發(fā)出商品時應(yīng)按照長期應(yīng)收款的現(xiàn)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的金額，同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。

　　正確的做法為：在2011年12月31日應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入金額=1000+1000×(P/A，5%，4)=1000+3546=4546(萬元)

　　未確認(rèn)融資收益的金額=5000-4546=454(萬元)

　　分錄為：

　　借：銀行存款1850

　　長期應(yīng)收款4000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入4546

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)850

　　未確認(rèn)融資收益454

　　借：主營業(yè)務(wù)成本4000

　　貸：庫存商品4000

　　2.長江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。銷售單價除特殊標(biāo)明外，均為不含增值稅的價格。長江公司2011年12月份的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)12月1日，向甲公司銷售A商品一批，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為4000000元，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為5000000元。新華公司于當(dāng)日發(fā)出商品并已辦妥托收手續(xù)后，得知甲公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴(yán)重困難，很可能難以支付貨款，相關(guān)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

　　(2)12月10日，銷售一批B商品給乙公司，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為50000元，實際成本為40000元，長江公司已確認(rèn)收入，貨款尚未收到。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予10%的折讓，12月12日長江公司同意并辦理了有關(guān)手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(3)12月11日，與丙公司簽訂代銷協(xié)議：丙公司委托長江公司銷售其商品1000件，協(xié)議規(guī)定：長江公司應(yīng)按每件5000元的價格對外銷售，丙公司按售價的10%支付長江公司手續(xù)費。長江公司當(dāng)日收到商品。

　　(4)12月15日接受一項電梯安裝任務(wù)，安裝期2個月，合同總價款600000元，至年末已預(yù)收款項400000元，實際發(fā)生成本250000元，均為人工費用，預(yù)計還會發(fā)生成本150000元，按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完成進(jìn)度。

　　(5)2011年6月28日，長江公司與丁公司簽訂協(xié)議，向丁公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為40000元。協(xié)議規(guī)定，長江公司應(yīng)在6個月后將商品購回，回購價為46000元。2011年12月28日購回上述銷售商品，價款已支付，商品并未發(fā)出。已知該商品的實際成本為45000元。(假設(shè)只考慮增值稅)

　　要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)會計分錄。

　　答案：(1)12月1日

　　借：發(fā)出商品4000000

　　貸：庫存商品4000000

　　借：應(yīng)收賬款——甲公司850000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)850000

　　(2)12月10日

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司58500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本40000

　　貸：庫存商品40000

　　12月12日

　　借：主營業(yè)務(wù)收入5000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)850

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司5850

　　(3)12月11日

　　借：受托代銷商品5000000

　　貸：受托代銷商品款5000000

　　(4)借：銀行存款400000

　　貸：預(yù)收賬款400000

　　借：勞務(wù)成本250000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬250000

　　2011年完工進(jìn)度250000÷(250000+150000)×100%=62.5%

　　2011年應(yīng)確認(rèn)收入=600000×62.5%=375000(元)

　　2011年應(yīng)確認(rèn)成本=(250000+150000)×62.5%=250000(元)

　　借：預(yù)收賬款375000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入375000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本250000

　　貸：勞務(wù)成本250000

　　(5)售后回購不應(yīng)確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定要計算繳納增值稅：

　　借：銀行存款46800

　　貸：其他應(yīng)付款40000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6800

　　在售后回購期間每月計提財務(wù)費用，即7月28日，8月28日，9月28日，10月28日，11月28日：

　　借：財務(wù)費用1000〔(46000-40000)÷6〕

　　貸：其他應(yīng)付款1000

　　2011年12月28日購回時：

　　借：財務(wù)費用1000〔(46000-40000)÷6〕

　　貸：其他應(yīng)付款1000

　　借：其他應(yīng)付款46000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)7820

　　貸：銀行存款53820

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