四、計(jì)算分析題

　　1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%。

　　(1)甲公司2010年11月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格2000萬元(不含增值稅)，銷售成本1600萬元，貨款約定于當(dāng)年12月31日收取。

　　(2)甲公司2010年12月25日接到乙公司通知，乙公司在驗(yàn)收物資時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題需要退貨。甲公司希望通過協(xié)商解決問題，并與乙公司協(xié)商解決辦法。

　　(3)甲公司2010年12月31日，尚未收到該貨款，甲公司在編制2010年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將該應(yīng)收賬款2340萬元(包括向購買方收取的增值稅額)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)，甲公司按應(yīng)收賬款年末余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(4)2011年2月8日雙方協(xié)商未成，甲公司收到乙公司通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。甲公司于2011年2月10日收到退回的產(chǎn)品，并向乙公司開具增值稅紅色發(fā)票。

　　(5)已知：2010年財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年3月31日批準(zhǔn)報(bào)出，所得稅匯算清繳日為4月30日;甲公司已經(jīng)按照凈利潤的10%提取法定盈余公積;甲公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不可以在稅前扣除，除應(yīng)收乙公司賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng);甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%;在退貨發(fā)生前，甲公司已計(jì)算2010年的應(yīng)交所得稅和遞延所得稅。

　　要求：做出甲公司于2011年2月1日收到退貨時(shí)的賬務(wù)處理，并說明對(duì)2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)。(不考慮現(xiàn)金流量表，答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　答案：(1)調(diào)整銷售收入

　　借：以前年度損益調(diào)整2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340

　　貸：應(yīng)收賬款2340

　　(2)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額

　　借：壞賬準(zhǔn)備117(2340×5%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整117

　　(3)調(diào)整銷售成本

　　借：庫存商品1600

　　貸：以前年度損益調(diào)整1600

　　(4)調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100

　　貸：以前年度損益調(diào)整100[(2000-1600)×25%]

　　(5)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：以前年度損益調(diào)整29.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)29.25[(2340×5%)×25%]

　　(6)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

　　借：利潤分配——未分配利潤212.25

　　貸：以前年度損益調(diào)整212.25(2000-1600-117-100+29.25)

　　(7)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

　　借：盈余公積21.23

　　貸：利潤分配——未分配利潤21.23

　　(8)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

　　①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整

　　調(diào)減應(yīng)收賬款2223萬元;調(diào)增庫存商品1600萬元;調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)29.25萬元;調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)440萬元(其中：調(diào)減應(yīng)交所得稅100萬元，調(diào)減應(yīng)交增值稅340萬元);調(diào)減盈余公積21.23萬元;調(diào)減未分配利潤191.02萬元。

　�、诶麧櫦袄麧櫡峙浔眄�(xiàng)目的調(diào)整

　　調(diào)減營業(yè)收入2000萬元;調(diào)減營業(yè)成本1600萬元;調(diào)減資產(chǎn)減值損失117萬元;調(diào)減所得稅費(fèi)用70.75萬元(100-29.25);調(diào)減凈利潤212.25萬元。

　�、鬯姓邫�(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整

　　調(diào)減凈利潤212.25萬元;提取盈余公積項(xiàng)目中：盈余公積一欄調(diào)減21.23萬元，未分配利潤一欄調(diào)增21.23萬元。

　　2.甲公司為對(duì)其所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%;2010年財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年3月31日批準(zhǔn)報(bào)出，所得稅匯算清繳日為2011年4月30日;甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　(1)2010年10月20日,甲公司被乙公司提起訴訟。乙公司向法院提起訴訟要求甲公司賠償因其違約而給乙公司造成的經(jīng)濟(jì)損失。至2010年12月31日,甲公司代理律師認(rèn)為甲公司很可能敗訴并需要賠償乙公司600萬元。

　　(2)2011年3月7日，經(jīng)法院判決甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失800萬元，甲公司未上訴并支付了相關(guān)賠償款。

　　(3)甲公司2010年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤為2000萬元且已經(jīng)對(duì)所得稅進(jìn)行了計(jì)算，無其他調(diào)整事項(xiàng)。稅法規(guī)定，該項(xiàng)損失在預(yù)計(jì)時(shí)不允許稅前扣除，在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以于稅前扣除。要求：

　　(1)編制甲公司因訴訟事項(xiàng)于2010年12月31日的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算2010年度的所得稅費(fèi)用并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司因訴訟事項(xiàng)于2011年3月7日的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)填列甲公司對(duì)2010年度資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)(調(diào)增用“+”，調(diào)減用“-”)。

　　(答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　答案：(1)2010年12月31日

　�、�2010年12月31日，雖然訴訟案件尚未判決，甲公司要按照最可能的賠償金額確認(rèn)300萬元預(yù)計(jì)負(fù)債;

　　借：營業(yè)外支出600

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債600

　�、�2010年12月31日根據(jù)2010年會(huì)計(jì)利潤計(jì)算所得稅

　　所得稅費(fèi)用=(2000+600)×25%-600×25%=500(萬元)

　　借：所得稅費(fèi)用500

　　遞延所得稅資產(chǎn)150(600×25%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅650[(2000+600)×25%]

　　(2)2011年3月7日法院判決甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失800萬元。

　　①借：以前年度損益調(diào)整200

　　預(yù)計(jì)負(fù)債600

　　貸：其他應(yīng)付款800

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)50

　　貸：以前年度損益調(diào)整50

　�、趯ⅰ耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”

　　借：利潤分配——未分配利潤150

　　貸：以前年度損益調(diào)整150

　　借：盈余公積15

　　貸：利潤分配——未分配利潤15

　　③支付賠款800萬元

　　借：其他應(yīng)付款800

　　貸：銀行存款800

　　注：這筆分錄不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),屬于2011年當(dāng)期事項(xiàng)。

　　(3)2010年度報(bào)表調(diào)整

　�、僬{(diào)整2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

　　②調(diào)整2010年度利潤表項(xiàng)目

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