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第 5 頁:綜合題 |
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五、綜合題
1.西頤股份有限公司(以下簡稱西頤公司)為上市公司,2012年發(fā)生如下與長期股權(quán)投資有關(guān)業(yè)務:
(1)2012年1月1日,西頤公司向M公司定向發(fā)行500萬股普通股(每股面值1元,每股市價8元)作為對價,取得M公司擁有的甲公司80%的股權(quán)。在此之前,M公司與西頤公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。西頤公司另以銀行存款支付評估費、審計費以及律師費30萬元;為發(fā)行股票,西頤公司以銀行存款支付了證券商傭金、手續(xù)費50萬元。
2012年1月1日,甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4800萬元,與賬面價值相同,相關(guān)手續(xù)于當日辦理完畢,西頤公司于當日取得甲公司的控制權(quán)。
2012年3月10日,甲公司股東大會做出決議,宣告分配現(xiàn)金股利300萬元。2012年3月20日,西頤公司收到該現(xiàn)金股利。
2012年度甲公司實現(xiàn)凈利潤1800萬元,其持有的可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值增加了150萬元。
期末經(jīng)減值測試,西頤公司對甲公司的股權(quán)投資未發(fā)生減值。
(2)2013年1月10日,西頤公司將持有的甲公司的長期股權(quán)投資的1/2對外出售,出售取得價款3300萬元,當日甲公司自購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為6450萬元。在出售40%的股權(quán)后,甲公司對乙公司的剩余持股比例為40%,在被投資單位董事會中派有代表,但不能對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制,剩余股權(quán)投資在當日的公允價值為3250萬元。對乙公司長期股權(quán)投資應由成本法改為按照權(quán)益法核算。
其他資料:
(1)西頤公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
(2)西頤公司除甲公司外還有其他子公司。
(3)不考慮所得稅等相關(guān)因素的影響。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),分析、判斷西頤公司并購甲公司屬于何種合并類型,并說明理由。
(2)根據(jù)資料(1),編制西頤公司在2012年度與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。
(3)根據(jù)資料(2),計算西頤公司處置40%股權(quán)時個別財務報表中應確認的投資收益金額,并編制西頤公司個別財務報表中處置40%長期股權(quán)投資以及對剩余股權(quán)投資進行調(diào)整的相關(guān)會計分錄。
2.新華公司為一家非金融類上市公司。新華公司在編制2013年年度財務報告時,內(nèi)審部門就2013年以下有關(guān)金融資產(chǎn)的分類和會計處理提出異議:
(1)2013年2月1日,新華公司從證券市場購入A上市公司100萬股股票,每股市價為6元,擁有A公司股權(quán)總額的2%,對A公司不具有重大影響,新華公司另支付交易費用5萬元。A上市公司的股票公允價值可以持續(xù)可靠的取得,新華公司沒有近期內(nèi)出售該股票的計劃,將其劃分為長期股權(quán)投資采用成本法核算。至2013年年末該股票投資尚未對外出售,期末該股票每股市價為8元。
(2)2013年3月1日,新華公司從B公司的原股東處取得B公司10%的股權(quán),實際支付價款300萬元,對B公司不具有控制、共同控制或重大影響,且B公司股份在活躍市場中沒有公開報價,新華公司將該股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算。當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值均為3200萬元,新華公司確認長期股權(quán)投資320萬元,確認營業(yè)外收入20萬元。自新華公司取得B公司10%股權(quán)至2013年年末B公司實現(xiàn)凈利潤500萬元,未發(fā)生其他所有者權(quán)益變化。新華公司確認投資收益50萬元,并調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值50萬元。
(3)2013年4月1日,新華公司從證券市場上購入C公司40%的股票,從而能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。新華公司實際支付價款2800萬元,另支付交易費用30萬元。當日C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值均為8000萬元。新華公司將該項投資作為長期股權(quán)投資并采用公允價值進行后續(xù)計量。自取得投資至2013年年末C公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元,未發(fā)生其他權(quán)益變動。2013年12月31日,新華公司對C公司股票投資的公允價值為3000萬元,新華公司確認公允價值變動損益200萬元。相關(guān)會計分錄為:
借:長期股權(quán)投資——成本 2800
管理費用30
貸:銀行存款 2830
借:長期股權(quán)投資——公允價值變動 200
貸:公允價值變動損益 200
其他相關(guān)資料:
(1)不考慮所得稅、內(nèi)部交易等其他因素的影響。
(2)相關(guān)差錯更正按照當期差錯更正處理。
要求:逐項分析、判斷新華公司的會計處理是否正確;如不正確,說明理由,并編制相關(guān)的更正分錄。
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